徐峥说现金流量表 - 年报将至,现金流量表的列报问题不可不知

01 现金流量表常见的列报问题

1. 与关联企业之间的资金往来产生的现金流量均分类为经营活动；

2. 将与定期存单存入或到期相关的资金收付全部分类为经营活动；

3. 将采购存货或长期固定资产相关的应付票据结算及保证金收付均分类为筹资活动；

4. 对已终止确认的银行承兑汇票贴现时取得的现金分类为筹资活动；

5. 将收到的代扣代缴个税手续费返还分类为投资活动；

6. 将收到的IPO申报补助作为筹资活动；

7. 收到的票据贴现款、票据到期解付款、票据相关保证金的收付款均分类为筹资活动现金流量；

8. 收购的标的公司未达业绩承诺而收到的业绩补偿款，分类为筹资活动现金流量；

9. 将回购公司股票用于员工激励计划支付的现金分类为经营活动现金流量；

10. 将回购已授予但未解锁的限制性股票支付的现金分类为投资活动现金流量；

11. 将收到的财政部门拨付具有资本金性质的专项资金作为经营活动现金流入；将收到的搬迁补偿及土地收储补偿款、支付的租赁款等分类为经营活动现金流量。

02 破解现金流量表列报重点题

重点题之一，关联方往来：根据是否具有借贷实质来界定。不具有借贷性质，也不确认利息，通常认定为属于日常的资金周转，作为经营活动现金流量，例如母子公司或兄弟公司之间未签相应合同的日常资金周转等；具有借贷实质，且双方确认了利息收入和支出，虽然不是银行借款，但有了类似的性质，则借出资金方将现金流量归类为投资，而借入资金方则归类为筹资。一些上市公司将关联方往来一股脑归入经营活动现金流量，很容易人为调节经营活动现金流量。

重点题之二，定期存款：如果不属于现金和现金等价物的话，需要看持有意图及对应的业务背景。为了取得银行贷款而质押担保的定期存款，归类于筹资活动；为了收取投资性担保费用的定期存款，属于投资活动；为了获得定期利息而持有，则属于投资活动。

重点题之三，票据保证金：重点看开立用途及对应业务背景。开立的票据主要用来支付设备款、工程款等长期资产款，属于投资活动；为了支付货款、费用款等日常经营活动而存入的，属于经营活动；开立的票据不具有真实的交易背景，只是为了融资而开立，属于筹资活动。

重点题之四，票据贴现：要看贴现过程中是否已经终止确认。尚未终止确认的银行承兑汇票，视同融资行为，贴现取得的现金归为筹资活动现金流量；具有真实交易背景且已终止确认的银行承兑汇票贴现，视同经营行为，贴现取得的现金归于经营活动现金流量。

重点题之五，分期收款或分期付款：考虑投融资性质。分期收款销售商品的每期收款额中，当期摊销的未确认融资收益的金额作为“收到的其他与投资活动有关的现金”列示，其余列入“销售商品、提供劳务收到的现金”。分期付款采购商品的每期付款额中，当期摊销的未确认融资费用应列示为“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”，其余则列入“购买商品、接受劳务支付的现金”。

重点题之六，从政府收到的拨付款项：按是否无偿给予分为政府补助和专项应付款两类。政府无偿给予的属于政府补助，归入经营活动；政府拨入资金作为所有者投入的资本，并非无偿给予，则属于专项应付款，归于筹资活动。

除了这六道重点题外，还有这样一些特定事项的列报原则：回购公司股票用于员工激励计划支付的现金、回购已授予但未解锁的限制性股票支付的现金，都属于筹资活动；收到的搬迁补偿及土地收储补偿款、因收购的标的公司未达业绩承诺而收到的业绩补偿款，都属于投资活动；收到的与资产相关的政府补助、代扣代缴个税手续费、收到的IPO申报等补助、收到的企业所得税退还款等项目，则列报于经营活动。

作者：徐峥 来源：中国会计视野