吾税老师说留抵退税 - 存量与增量(二)

昨天文章没写完，细心的读者会发现我的举例是建立在进项构成比例为100%的前提下，那么如果进项构成比例不是100%，过程略有不同，但总体看还是差不多。

第一部分 进项构成比例基础知识

19年全行业留抵退税政策

推出了进项构成比例这个概念。当时的定义:

进项构成比例，为2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。

增量退公式=增量留抵税额×进项构成比例×60%

【注意当下政策出台，这个政策文件仍然有效】

2.2019\2020年部分先进制造业、先进制造业留抵退税政策

当中的进项构成比例的定义同上不变

变化的是退税公式：

增量退公式=增量留抵税额×进项构成比例×100%

【注意当下政策出台，这个先进制造业政策文件废止，因为相当于被覆盖了】

3. 2022年新政留抵退税

进项构成比例

= 2019年4月至申请退税前一税款所属期已抵扣的增值税专用发票(含带有“增值税专用发票”字样全面数字化的电子发票、税控机动车销售统一发票)、收费公路通行费增值税电子普通发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。

比照前面，分子部分增加了 全电发票、收费公路通行费增值税电子普通发票。说简单点就是凭票面金额抵扣，计算抵扣的不在分子当中。

同时，看时间段的话

比如某企业在2022年4月申报3月份增值税完成之后，办理留抵退税

那么进项构成比例计算的就是 2019年4月至2022年3月这一个时间段的比例

此次的公式

增量退公式=增量留抵税额×进项构成比例×100%

存量退公式=存量留抵税额×进项构成比例×100%

第二部分 举例

某微型企业符合政策，2019年3月底留抵税额为80万，2022年3月底留抵税额为100万元，进项构成比例80%【计算时间段2019.4-2022.3】

A计划

先退增：（100-80）*80%*100% = 16万元

退完增，报表留抵栏次减16万，变为84万元（=100-16）

注意此时有4万（20-16）没有退，因为进项构成比例不是100%，同时这个4万自然就留在了留抵税额里

再退存：80*80%=64万元（80<84，孰小值）

退完存：报表留抵栏次再减64万，变为20万元（=84-64）

注意：上文有4万没抵扣的，相当于消化掉了一份。

结论：当月一共退了16+64=80万元，报表留抵税额20万元。合计100万。

B计划

先退存：80*80%=64万元

退完存，报表留抵栏次减64万，变为36万元（=100-64）

注意此时存量有16万没有退，因为进项构成比例不是100%，同时16万自然留在了留抵税额里。

再退增：36*80%=28.8万元（存量退完，直接按留抵税额算增量）

注意：这里更明显了，上文有16万没退，现在相当于消化了一部分。

结论：当月一共退了64+28.8=92.8万元，报表留抵税额7.2万元。合计100万。

如下图（关键时刻还是得靠EXCEL公式）

再往后比如5月份

5月份计算进项构成比例的时间段要加上2022年4月数字，进项构成比例分子分母都会有变化。此时没存量退了，都是退增量了。那么

增量退的税=期末留抵税额（上面结转数字）乘以新的进项构成比例（又过了一个月，分子分母都发生了变化）。

A计划的5月增量退=20万*全新进项构成比例

B计划的5月增量退=7.2万*全新进项构成比例

这样前期因为进项构成比例不足100%而没有退的部分，不断的乘新的、新新的、新新新的进项构成比例，不断消化退税，直至退完。

所以，直接说结论

A计划与B计划可能存在前后属期退税金额不同的情况，但是从整个退税周期来看退税金额是基本一致。

有人说这太复杂了，我想说的是，咱通过推演这个运算过程去学懂弄懂政策。至于上述过程相信都是咱强大的信息化系统后台运算，你说是不是。

作者：吾税老师 来源：中国会计视野