年末计提所得税费用会计分录,年底需要计提所得税吗

文章目录：

• 年末计提所得税费用会计分录
• 年底需要计提所得税吗
• 年末所得税计提必须按调整后的税额计提吗
• 年末计提所得税账务处理
• 「每月精选20220403」企业所得税汇算清缴后的账务调整，您懂吗？
• 年末计提所得税费用怎么算

年末计提所得税费用会计分录

企业年终所得税计提依据是调整后的应纳税所得额。会计分录是：借：所得税费用；

贷：应交税费--应交所得税。

年底需要计提所得税吗

企业所得税需要计提。

计提是指将尚未发生但将要发生的支出计算出来列入费用。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用。不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。

年末所得税计提必须按调整后的税额计提吗

是的，年末所得税季度申报，也可以进行纳税调整，按照调整后的计税收入和适用税率来计算。

企业所得税计税收入与会计利润口径不一致，在计算企业所得税计税收入时，不能按照会计利润直接计算，而是按照企业所得税税法规定，按照企业所得税计税收入口径来计算。。所以要以会计利润为基准，调整为企业所得税计税收入。

年末计提所得税账务处理

是的，所得税查账征收企业，在做2013年12月的利润表时，

要根据企业“本年利润”的累计数据*25-前3季度所得税预交金额=第4季度应交所得税；

1.做会计分录：

借：所得税费用；

贷：应交税费：企业所得税；

2.交税时做：

借：应交税费：企业所得税；

贷：银行存款

「每月精选20220403」企业所得税汇算清缴后的账务调整，您懂吗？

【每月精选20220403】企业所得税汇算清缴后的账务调整，您懂吗？

税法规定，企业所得税分月或者分季预缴。除年度中间终止经营活动外，企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴或应退税款。

由于在上年末，对于34;应交税费——应交所得税34;是在会计利润基础上简单调整后计提的，其结果与汇算结果可能存在不一致。因此，汇算清缴后企业多数情况下是需要进行账务调整。

一、账务调整前先分清自己企业适用的会计准则或会计制度进行账务调整，我们必须先分清楚自己企业适用的会计准则或会计制度是什么，否则就会出现34;张冠李戴34;的笑话。

目前企业适用的会计准则或会计制度有三类，在进行企业所得税年度申报前，必须在《A000000企业所得税年度纳税申报基础信息表》中选择企业适用的34;会计准则或会计制度34;，截图如下：

根据该表的填报说明，107会计准则或会计制度类型代码表如下：

本文主要讨论企业的账务处理，对于事业单位和其他经济组织汇算清缴后的账务调整暂不涉及。

根据《小企业会计准则》的规定，既不确认递延所得税，又不进行追溯调整。因此，适用《小企业会计准则》的，账务调整相对简单。无论是汇算结果应该是补税还是退税，调整时科目都全部计入34;所得税费用34;科目就行：1、需要补税时，借记34;所得税费用34;，贷记34;应交税费——应交所得税34;；2、需要退税或原计提多了的，借记34;应交税费——应交所得税34;，贷记34;所得税费用34;。实际补税或退税时，一方记34;应交税费——应交所得税34;，一方记34;银行存款34;。

由于适用《小企业会计准则》账务处理简单，不是本文重点，后续内容主要以《企业会计准则》内容为准（企业会计制度的账务基本类似，可参考）。

二、企业所得税汇算清缴后可能存在的情况企业所得税汇算清缴可以延后至次年的5月31日前，企业年终账务处理是不可能等到汇算清缴完成后才进行，一般都是在年终时根据企业利润情况和初步的税会差异纳税调整情况，先预计企业所得税应交数计入34;应交税费——应交企业所得税34;；然后次年5月31日前进行汇算清缴。经过仔细填报申报表和对税会差异进行清理并进行纳税调整，汇算结果可能三种情况：

第一种情况：企业应交数与计提数刚好相等（概率较低）；

第二种情况：企业应交数小于计提数；

第三种情况：企业应交数大于计提数。

后两种情况肯定都需要进行账务调整，第一种情况也可能需要进行账务调整的。

三、会计处理与税务规定差异的分类适用《企业会计准则》或《企业会计制度》，需要区分永久性差异和暂时性差异，还需要对暂时性差异区分34;应纳税暂时性差异34;和34;可抵扣暂时性差异34;，因为不同的税会差异可能意味着不同的账务调整。

（一）永久性差异永久性差异是指某一会计期间内，由于国家会计制度（准则）和税法规定在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，永久存在，不会在以后各期转回抵销。

有些会计报表上确认的收入或期间费用，在税法上则不属于应税收入或税前扣除费用；而有些财务报表上不属于收入的项目，在税法上却作为应税收入；有些财务报表不存在的费用，在税务上却可以扣除。

目前的永久性差异主要有：

1.企业所得税优惠政策带来的收入与费用（扣除）差异，包括：

（1）免税收入，包括国债利息收入、地方政府债券利息收入等；

（2）减计收入，包括综合利用资源生产产品取得的收入等；

（3）所得减免和加计扣除等，包括农、林、牧、渔业项目，研发费用加计扣除等。

2.超过税法规定扣除标准的费用或损失，包括超标的职工福利费、广宣费等。

3.税法规定不得税前扣除的支出，包括税收滞纳金，罚金、罚款和被没收财物的损失，与取得收入无关的支出等。

（二）暂时性差异暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同而产生的差额。因资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了在未来收回资产或清偿债务的期间内，应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况，形成企业的资产或负债，在有关暂时性差异发生当期，符合确认条件的情况下，应当确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债。

按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。除因资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异以外，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，也视同可抵扣暂时性差异处理。

1.应纳税暂时性差异

通俗讲，是指按税法处理上本年度不用纳税或少交税，但在以后年度要产生应纳税的暂时性差异。比如固定资产在本年度采用一次性扣除，就会产生本年度少纳税，但是以后年度会因纳税调整而产生补交这部分少交的税款。

2.可抵扣暂时性差异

通俗讲，是指税法上本年度要纳税或多交税，但在以后年度可抵扣税额的暂时性差异。比如广告费和业务宣传费本年度超标，超标部分在本年度会因纳税调整而需要多交税，以后年度会因该超标部分税前扣除而在以后年度少交税，相当于本年度多交税部分而在以后年度进行了抵扣。

四、盈利企业的账务调整下面分几种情况介绍企业所得税汇算后的账务处理（注：在以下所有情况的差异处理中，其差异均是指企业在纳税年度的年底计提应交所得税时未予以考虑或少考虑的那部分）：

（一）对永久性差异的账务调整1.当应纳税所得调增额大于调减额时，按两者之差做如下处理：

第一步：补提34;应交企业所得税34;

借：以前年度损益调整

贷：应交税费——应交企业所得税

第二步：追溯调整（冲减多计提的34;盈余公积34;）

借：利润分配——未分配利润

盈余公积

贷：以前年度损益调整

【案例-1】汇算清缴发现永久性差异中应纳税所得调增额大于调减额的账务调整

资料：甲公司2022年5月31日，对其2022年度企业所得税进行了汇算清缴。通过汇算清缴发现以下事项：

1.违反环境保护法，被当地环保金罚款50万元；

2.企业研发费用中有40万元可以享受加计扣除（加计扣除比例75）。

假定甲公司除上述税会差异外不存在其他差异；甲公司企业所得税税率25；2022年度共计计提企业所得税100万元并已经全部申报预缴，其34;应交税费——应交企业所得税34;在2022年5月1日的余额为0。

假定甲公司盈余公积按照净利润的10计提。

问题：甲公司汇算清缴后的账务调整

解析：

（1）税务处理

违反环境保护法罚款不得税前扣除，应做纳税调增；研发费用可以按75扣除，应做纳税调减。案例所涉及到两处差异均属于永久性差异，只会影响当期应纳税所得额，不影响以后年度的应纳税所得额。

应纳税所得额调整金额=50-40*75=20万元

应补缴企业所得税=20*25=5万元

（2）账务调整

第一步：补提34;应交企业所得税34;

借：以前年度损益调整5万元

贷：应交税费——应交企业所得税5万元

第二步：追溯调整，冲减多计提的34;盈余公积34;：

借：利润分配——未分配利润4.5万元

盈余公积0.5万元（5*10）

贷：以前年度损益调整5万元

2.当应纳税所得调增额小于调减额时，按两者之差做如下处理：

第一步：冲减多计提的34;应交企业所得税34;

贷：应交税费——应交企业所得税（用红字或负数）

贷：以前年度损益调整

第二步：追溯调整（补计提的盈余公积）

借：以前年度损益调整

贷：利润分配——未分配利润

盈余公积

【案例-2】汇算清缴发现永久性差异中应纳税所得调增额小于调减额的账务调整

资料：A公司2022年5月31日，对其2022年度企业所得税进行了汇算清缴。通过汇算清缴发现以下事项：

（1）违反环境保护法，被当地环保金罚款40万元；

（2）企业研发费用中有100万元可以享受加计扣除（加计扣除比例75）。

假定A公司除上述税会差异外不存在其他差异；甲公司企业所得税税率25；2022年度共计计提企业所得税100万元已经全部预缴，其34;应交税费——应交企业所得税34;在2022年5月1日的余额为0。

假定A公司盈余公积按照净利润的10计提。

问题：A公司汇算清缴后的账务调整

解析：

（1）税务处理

违反环境保护法罚款不得税前扣除，应做纳税调增；研发费用可以按75扣除，应做纳税调减。

应纳税所得额调整金额=40-100*75=-35万元

应退预缴的企业所得税=35*25=8.75万元

（2）账务调整

第一步：冲减多计提的34;应交企业所得税34;：

贷：应交税费——应交企业所得税-8.75万元

贷：以前年度损益调整8.75万元

第二步：追溯调整，补计提34;盈余公积34;：

借：以前年度损益调整8.75万元

贷：利润分配——未分配利润7.875万元

盈余公积0.875万元（8.75*10）

（二）应纳税暂时性差异的账务调整所谓34;应纳税暂时性差异34;，是指以后年度34;应纳税34;的暂时性差异。既然是以后年度才34;应纳税34;，那当年度就可以34;不纳税34;或少交税了，而当年不交或少交税部分就相当于是负债。比如，企业选择适用固定资产一次性扣除优惠政策，购入当年就会少交税，但是以后年度多交税。

如果企业在做计提企业所得税的会计处理时，没有正确区分识别应纳税暂时性差异，或会计处理时企业没有考虑适用会产生应纳税暂时性差异的税收政策等，导致多计提了应交所得税，那么账务调整就需要冲减多计提部分。

【案例-3】假如乙公司2022年5月汇算清缴时，选择适用固定资产一次性扣除优惠政策，一次性扣除了符合税法规定的2022年6月购进固定资产100万元。

而该固定资产会计处理折旧只有10万元。2022年底计提34;应交企业所得税34;时没有考虑一次性扣除的因素。

假如乙公司除上述纳税调整外，并无新增其他纳税调整，汇算结果导致需退税25万元。

解析：

固定资产税务上一次性扣除，会计上按照会计准则进行分期折旧；税会差异结果导致会在扣除的纳税年度少交税，但是在固定资产使用期限内以后年度内通过纳税调整多交税；最终在固定资产结束使用时，税会差异得到弥合。因此，该差异属于应纳税暂时性差异。

根据会计准则规定，暂时性差异并不影响当期34;所得税费用34;，只是影响当期所得税应纳税额；应纳税暂时性差异的所得税影响，确认为34;递延所得税负债34;。

由于乙公司在2022年底没有确认34;递延所得税负债34;，故应补充确认；而多计提的当期纳税税额应予以冲销。

因此，应做账务调整：

贷：应交税费——应交企业所得税-22.5万元（90*25）

贷：递延所得税负债22.5万元（90*25）

因会计折旧是10万元，税务折旧是100万元，二者在2022年底的差异是90万元。

（三）可抵扣暂时性差异的账务调整所谓34;可抵扣暂时性差异34;，是指当年年度交税，以后年度34;可抵扣34;的暂时性差异。既然是以后年度34;可抵扣34;，那当年度已交税款就相当于是企业的一项资产。比如，企业对资产计提了减值准备，而税法不允许税前扣除，就会导致会计上好似34;多交税34;了，但是这部分34;多交税34;款项在资产处置时可以34;抵扣34;。

如果企业在做计提企业所得税的会计处理时，没有正确区分识别可抵扣暂时性差异，或会计处理时企业没有考虑适用会产生可抵扣暂时性差异的税收政策等，就会导致计提应交所得税小于实际应交数，那么账务调整就需要补计提该部分补缴数。

不是所有的34;可抵扣暂时性差异34;都要确认34;递延所得税资产34;，需要根据谨慎性原则进行职业判断，对有可能在以后年度得不到抵扣的暂时性差异不得确认34;递延所得税资产34;。比如企业每年的广告费和业务宣传费都是超标的，理论上以后年度可以继续税前扣除的，但是实际上因为年年超标而根本就不会有这样的机会，所以这样就不得确认34;递延所得税资产34;。

因此，对于可抵扣暂时性差异的账务调整需要分两种情况。

第一种情况：以后年度可得到抵扣的差异部分

如汇算清缴时发现，企业计提了10万元资产减值准备，由于不得税前扣除，汇算清缴需要补税2.5万元。但是，所补税款在资产处置时可以抵扣，因此账务调整：

借：递延所得税资产2.50万元

贷：应交税费——应交企业所得税2.50万元

说明：这种情况下，补缴税款不会对企业的所有者权益产生影响。

第二种情况：以后年度有可能得不到抵扣的差异部分

虽然是可抵扣暂时性差异，但是由于以后年度可能得不到抵扣，暂时性差异就变成了永久性差异，补缴税款就会对以前年度损益产生影响，进而对所有者权益产生影响。

比如汇算清缴发现，企业超支广告费和业务宣传费100万元，由于不得税前扣除，汇算清缴需要补税25万元。假定企业会计处理计提年度应交所得税时未考虑到该税会差异。

虽然按照税法规定，以后年度广告费和业务宣传费低于限额时可以继续扣除。但是，由于该企业业务性质决定，每年的广告费和业务宣传费都会超支，以前年度超支部分在以后年度不可能得到扣除。所补税款只能作为费用支出影响当期损益，因此账务调整：

第一步：补提34;应交企业所得税34;

借：以前年度损益调整25.00万元

贷：应交税费——应交企业所得税25.00万元

第二步：追溯调整

借：盈余公积2.50万元（假定按10计提）

利润分配——未分配利润22.50万元

贷：以前年度损益调整25.00万元

（四）同时存在永久性差异、应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的账务调整实务中，基本上不可能存在单一的税会差异需要账务调整的情况，一般情况下都是多种税会差异共同存在。因此，实务中遇到账务调整时一定需要化繁为简，将各种需要进行纳税调整的情况进行分门别类处理即可。

因为可能存在各种税会差异，虽然补计了34;所得税递延资产34;和34;所得税递延负债34;等，但是34;应交税费——应交企业所得税34;最终也有可能因正负相抵而变化为零（即不需要补缴税款）。因此，汇算后即使既不补税也不退税的，也有可能需要进行账务调整的。

在有多种差异存在时，会计调整分录也可以合并进行，但是34;所得税递延资产34;和34;所得税递延负债34;不能相互抵消合并，其他会计科目如果相同可以合并抵消。

五、亏损企业的账务调整适用《企业会计准则》的企业，虽然因为亏损而不交所得税，同样可能存在账务调整。

（一）对于永久性差异的账务调整对于经过汇算清缴纳税调整后，企业税务上仍然属于亏损的，新发现的永久性差异不用进行账务处理。

对汇算清缴纳税调整后，企业税务上仍然属于亏损的，新发现的永久性差异虽然不用进行账务处理，但是需要调整税务确认的34;亏损额34;。

（二）对应纳税暂时性差异的账务处理在企业出于亏损时，年终一般不会进行计提企业所得税等处理。

比如，企业账面亏损100万元，年终未做账务处理。所得税汇算时，企业选择适用固定资产一次性扣除优惠政策，将100万元生产设备一次性扣除，而会计处理只是计提了10万元折旧。

所得税汇算清缴后，税务亏损额比会计亏损额大90万元。当年多出的90万元折旧额，以后年度折旧额就会少90万元，导致以后年度就需要34;应纳税34;22.5万元（90*25），因此这22.5万元就是递延所得税负债。

同时，这22.5万元需要以后年度34;应纳税34;，按照权责发生制原则当然不能确认为当年的34;所得税费用34;（调整时用34;以前年度损益调整34;）。虽然不能确认为当年度的费用，但是又却是会影响所有者权益，故应直接调整34;利润分配34;。

借：利润分配——未分配利润22.50万元

贷：递延所得税负债22.50万元

（三）对可抵扣暂时性差异的账务处理（以企业未来有足够的所得额来抵扣为限）比如企业账面亏损了100万元，年终未对所得税进行账务处理。所得税汇算清缴时，发现企业计提减值准备10万元，无其他税会差异。

经过所得税汇算的纳税调整，税务确认亏损额为90万元，依然不需要交税。但是，会计上应进行账务调整。

借：递延所得税资产2.50万元

贷：利润分配——未分配利润2.50万元

说明：汇算清缴中确认的亏损额也是一种可抵扣暂时性差异，如果企业在未来税法规定可以弥补年限内有足够的所得额来弥补这部分亏损，企业也可做确认34;所得税递延资产34;。

（四）亏损企业经过纳税调整后需要补税的调账处理亏损企业经过纳税调整后需要补税，就意味着虽然企业会计账面亏损，但是经过纳税调整后，在税务上已经不是亏损企业了。比如：

【案例-4】亏损企业经过纳税调整后需要补税的调账处理

资料：B公司2022年度会计利润-100万元，企业按会计利润未计提应交所得税。2022年5月份。汇算调整事项如下：

1.不得税前扣除的罚款、不合规票据支出50万元，调增应纳税所得额；

2.2022年11月份新购进固定资产100万元享受一次性扣除政策（会计上折旧10万元），调减应纳税所得额；

3.本期计提坏账准备100万元，调增应纳税所得额。

资料：B公司适用《企业会计准则》，企业所得税税率25，盈余公积按照净利润的10提取。假定可抵扣暂时性差异以后年度均可得到抵扣。

问题：B公司汇算清缴后的调账处理

解析：

1.第1项属于永久性差异，应调增应纳税所得额。

第一步：补提34;应交企业所得税34;

借：以前年度损益调整12.50万元

贷：应交税费——应交企业所得税12.50万元（50*25）

第二步：追溯调整

借：利润分配——未分配利润11.25万元

盈余公积1.25万元

贷：以前年度损益调整12.50万元

2.第2项属于应纳税暂时性差异，应补记34;递延所得税负债34;：

贷：应交税费——应交企业所得税-22.50万元

贷：递延所得税负债22.50万元（90*25）

3.第3项属于可抵扣暂时性差异，应补记34;递延所得税资产34;：

借：递延所得税资产25.00万元

贷：应交税费——应交企业所得税25.00万元（100*25）

说明：最终合并后，甲公司应补缴税款15万元（12.5-22.5+25）。

上述账务调整过程中，将税会差异进行区分是为了讲解账务调整的原理，实务中一个企业可能是几种情况都是同时存在的。既有永久性差异，也有暂时性差异；既有应纳税暂时性差异，也有可抵扣暂时性差异；可抵扣暂时性差异可能又要区分实际可抵扣和实际不可抵扣。因此，实际账务调整过程中，为了简化，可以对会计分录进行合并的。但是，需要注意的是34;所得税递延资产34;和34;所得税递延负债34;是不能相互抵消的。

六、适用《小企业会计准则》的账务调整根据《小企业会计准则》规定，对于因企业所得税汇算清缴导致的补缴或退还预缴的企业所得税，不要求进行追溯调整，而是直接在发生的当期直接损益。

《小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表》中对34;5801所得税费用34;有明确说明，且也没有34;递延税款34;或34;递延所得税资产34;、34;递延所得税负债34;等科目。因此，《小企业会计准则》对企业所得税处理采用的是应付税款法。

（一）汇算清缴补税的情况

如果执行《小企业会计准则》的企业，因为企业所得税汇算清缴导致补税的：

1.确认补税金额：

借：所得税费用（补税金额）

贷：应交税费——应交企业所得税（补税金额）

2.实际缴税：

借：应交税费——应交企业所得税（补税金额）

贷：银行存款（补税金额）

（二）汇算清缴后退税的

1.确认补税金额：

借：应交税费——应交企业所得税（退税金额）

贷：所得税费用（退税金额）

2.实际退税：

借：银行存款

贷：应交税费——应交企业所得税（退税金额）

说明：企业也可以不申请退税，而申请抵缴后期应交税金。

注意：

适用《小企业会计准则》在经过上述调整后，34;所得税费用34;直接结转至34;本年利润34;，不需要再调整以前年度损益。

《小企业会计准则》这种处理是为了简化核算，采用了收付实现制原则而不是权责发生制。

文章来源：彭怀文老师！

总结了这么多，觉得有用，抓紧收藏吧！

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年末计提所得税费用怎么算

财务有许多需要“计提”的科目，你知道有哪些吗？[what]

1、应付职工薪酬科目按照权责发生制，每月计提下月发放的工资、奖金、社保、公积金等等

2、税金及附加科目每月计提企业应交税费，包括增值税以及相关附加、个税、企业所得税和房产税、印花税等等。因为纳税义务与缴款义务不同期，导致财务每期需要计提。

3、折旧摊销类科目包括固定资产折旧、无形资产摊销、长期待摊费用摊销等等。

4、资产损失类科目年底需要对资产进行清理，对确有减值迹象的需要计提减值准备。最常见的就是应收账款损失和存货损失。

捞点干的说，正常的财务处理应每月进行，但也有的财务人员按季度处理了。这些都OK，但要是月度、季度您都没有处理，年度处理就是底线了，不能再拖了[偷笑]