不征税收入与免税收入_注册会计师《税法》干货：不征税收入和免税收入(增值税差额征税政策)

本文阅读提示词：不征税收入与免税收入、所得税中不征税收入和免税收入有哪些、所得税免征税收入和不征税收入

（一）不征税收入

1.财政拨款（针对事业单位和社团）。

2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（实施公共管理过程中向特定对象收取并纳入财政管理的费用、按规定代政府收取的具有专项用途的财政资金）。

3.国务院规定的其他不征税收入（针对企业）——由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。

【解释】

（1）财政性资金

指企业取得的来源于政府及有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息以及其他各类财政专项资金。

不征税的财政性资金——由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。

（2）专项用途的财政性资金有特定的来源和管理要求

资金来源——从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金。

管理要求——①企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；②财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；③企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

使用效率——5年（60个月）内未支未缴回的，计入第6年应税收入总额。

【相关链接】

企业的不征税收入用于支出所形成的费用或资产计算的折旧、摊销，不得在计算应纳税所得额时扣除。

（二）免税收入

1.国债利息收入

【提示】国债利息收入免税；国债转让收入不免税。

持有期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公式计算确定：

国债利息收入=国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数

【例题】某企业购入政府发行的年利率为4.5%的一年期国债1000万元，持有300天时以1040万元的价格转让。该企业该笔交易的应纳税所得额是多少？

【答案及解析】

国债利息收入=国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数=1000×（4.5%÷365）×300=36.99（万元）

国债利息收入免税，国债转让收入应计入应纳税所得额。

该笔交易的应纳税所得额=1040-36.99-1000=3.01（万元）。

2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。

3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。

【提示】该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

【归纳】

居民企业分配给居民企业：免征；

居民企业分配给在我国境内设立机构场所的非居民企业：免征；

居民企业分配给在我国境内未设立机构场所的非居民企业：征预提税。

4.符合条件的非营利组织的收入——非营利组织的非营利收入

符合条件的非营利组织下列收入为免税收入：

（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；

（2）除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；

（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；

（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；

（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。

【例题1·多选题】某民办学校计划按照非营利组织的免税收入认定条件，申请学费收入免征企业所得税。下列各项中，属于非营利组织免税收入认定条件的有（ ）。（2018年）

A.工作人员工资福利开支控制在规定的比例内

B.投入人对投入该学校的财产不保留或者享有任何财产权利

C.依法履行非营利组织登记手续

D.财产及孳生息可以在合理范围内根据确定的标准用于分配

【答案】ABC

【解析】符合条件的非营利组织的收入属于企业所得税中的免税收入。其中符合条件的非营利组织是指：

（1）依法履行非营利组织登记手续（选项C）；

（2）从事公益性或者非营利性活动；

（3）取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；

（4）财产及其孳生息不用于分配；

（5）按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给予该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；

（6）投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利（选项B）；

（7）工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产（选项A）；

（8）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

【例题2·多选题】依据企业所得税优惠政策，下列收入中，属于免税收入的有（ ）。（2009年原制度）

A.企业购买国债取得的利息收入

B.非营利组织从事营利性活动取得的收入

C.在境内设立机构的非居民企业从非上市居民企业取得与该机构有实际联系的红利收入

D.在中国境内设立机构的非居民企业连续持有上市公司股票不足12个月取得的投资收益

【答案】AC