应收帐款预付账款_「会计」10、应收及预付款项(应收及预付款项应当按照发生额入账)
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本文阅读提示词：应收帐款预付账款、应收及预付款项包括、应收预付账款和应付预收账款
[呲牙]学习总结
1、不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款应在“应收账款”科目核算。如果应收账款期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。
2、预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而将预付的款项通过“应付账款”科目核算。
?3、当期应计提的坏账准备=坏账准备期末应有余额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额
?[微笑]书本概念
应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。
应收款项包括应收票据、应收账款、应收股利、应收利息和其他应收款等。
预付款项是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。
1 应收票据
1.1 应收票据概述
1）应收票据是指企业因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票。
商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。
2）商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。
3）根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。
出票人于汇票到期前未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。
1.2 应收票据的账务处理
项目 | 内容 |
设置科目 | 1）为了反映和监督应收票据取得、票款收回等情况，企业应当设置“应收票据”科目。 2）性质：资产类 3）借方登记取得的应收票据的面值 贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额 期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面余额。 |
设置账簿 | “应收票据”科目可按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算，并设置“应收票据备查簿”。 |
应收票据的账务处理
节点 | 账务处理 | |
取得时 | 因销售商品、提供服务而取得： 借：应收票据 贷：主营业务收入等 应交税费——应交增值税（销项税额） | 因抵偿之前应收账款而取得： 借：应收票据 贷：应收账款 |
到期时 | 到期能收回款项： 借：银行存款 贷：应收票据 | 到期未能收回款项（商业承兑汇票）： 借：应收账款 贷：应收票据 |
背书转让时 （乙→丙） | 借：在途物资、材料采购、原材料、库存商品等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 银行存款（差额，或在借方） | |
贴现时 （乙→银行） | 借：银行存款 财务费用（贴现息，或在贷方） 贷：应收票据 【提示】不带利息的商业汇票，财务费用在借方 带利息的商业汇票，财务费用或在贷方 | |
2 应收账款
2.1 应收账款的内容
应收账款的入账价值包括企业销售商品、提供服务等应从购货方或接受服务方收取的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
银行存款
【提示】与应收账款有关的商业折扣与现金折扣。
商业折扣：销售方给予商业折扣的目的是为了促销，销售方扣除商业折扣后确认收入和应收账款。
现金折扣：应按扣除现金折扣前的金额作为应收账款的入账金额，待实际发生现金折扣时，计入当期财务费用（付款方付款时贷记“财务费用”科目，销售方收款时借记“财务费用”科目），不影响应收账款入账价值。
2.2 应收账款的账务处理
项目 | 内容 |
设置科目 | 1）为了反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目。 2）性质：资产类 3）借方登记应收账款的增加 贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失 期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款； 期末余额在贷方，一般为企业预收的账款。 |
【提示】不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款应在“应收账款”科目核算。如果应收账款期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。
节点 | 账务处理 |
因销售商品、提供服务等而确认应收账款 | 借：应收账款 贷：主营业务收入等（扣除商业折扣后） 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本等 贷：库存商品 |
应收账款到期收回 | 借：银行存款 财务费用［现金折扣比率×主营业务收入（现金折扣不考虑增值税）］/［现金折扣比率×（主营业务收入+增值税销项税额）（现金折扣考虑增值税）］ 贷：应收账款 |
垫付包装费、运杂费 | 借：应收账款 贷：银行存款 |
改用应收票据结算 | 借：应收票据 贷：应收账款 |
3 预付账款
3.1 预付账款概述
预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。如预付的购货款、材料款、工程款等。
3.2 预付账款的账务处理
项目 | 内容 |
设置科目 | 1）为了反映和监督预付账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“预付账款”科目。 2）性质：资产类 3）借方登记预付的款项及补付的款项， 贷方登记收到所购物资时根据有关发票账单记入“原材料”等科目的金额及收回多付款项的金额， 期末余额在借方，反映企业实际预付的款项 期末余额在贷方，则反映企业应付或应补付的款项 |
节点 | 账务处理 |
向供应单位预付款项时 | 借：预付账款 贷：银行存款 |
收到所购物资时 | 借：材料采购、原材料、库存商品等 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 |
预付款与所需支付款有差额时 | 补付不足部分款项时： 借：预付账款 贷：银行存款等 收回多余款项时： 借：银行存款等 贷：预付账款 |
4 应收股利和应收利息
4.1 应收股利的账务处理
应收股利是指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。
项目 | 内容 |
设置科目 | 1）为了反映和监督应收股利的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收股利”科目。 2）性质：资产类 3）借方登记应收现金股利或利润的增加 贷方登记收到的现金股利或利润 期末余额一般在借方，反映企业尚未收到的现金股利或利润 |
设置账簿 | “应收股利”科目应当按照被投资单位设置明细科目进行核算 |
以交易性金融资产为例：
持有期间被投资单位 宣告发放现金股利时 | 借：应收股利 贷：投资收益 | |
实际收到时 | 上市公司 | 借：其他货币资金——存出投资款 贷：应收股利 |
其他公司 | 借：银行存款 贷：应收股利 | |
4.2 应收利息的账务处理
应收利息是指企业根据合同或协议规定应向债务人收取的利息。
项目 | 内容 |
设置科目 | 1）为了反映和监督应收利息的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收利息”科目。 2）性质：资产类 3）借方登记应收利息的增加 贷方登记收到的利息 期末余额一般在借方，反映企业尚未收到的利息 |
设置账簿 | “应收利息”科目应当按照借款人或被投资单位设置明细科目进行核算。 |
应收利息的账务处理
借：应收利息
贷：投资收益
5 其他应收款
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息以外的其他各种应收及暂付款项。
项目 | 内容 |
设置科目 | 1）为了反映和监督其他应收账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“其他应收款”科目进行核算。 2）性质：资产类 3）借方登记其他应收款的增加 贷方登记其他应收款的收回 期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项 |
设置账簿 | “其他应收款”科目应当按照对方单位（或个人）设置明细科目进行核算。 |
主要内容 | 账务处理 |
1）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等 | 借：其他应收款 贷：待处理财产损溢/营业外收入/固定资产清理 |
2）应收的出租包装物租金 | 借：其他应收款 贷：其他业务收入等 |
3）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等 | ①企业为职工垫付款项时： 借：其他应收款 贷：库存现金、银行存款 ②从工资中扣减时： 借：应付职工薪酬 贷：其他应收款 |
4）存出保证金 | 如租入包装物支付的押金： 借：其他应收款 贷：银行存款等 |
5）其他各种的应收、暂付款项 | 预付职工的差旅费： 借：其他应收款 贷：库存现金 |
6 应收款项减值
6.1 应收款项减值损失的确认
企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。企业因坏账而遭受的损失为坏账损失或减值损失。
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估，应收款项发生减值的，应当将减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。
应收款项减值有两种核算方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定，应收款项减值的核算应采用备抵法，不得采用直接转销法。
a）直接转销法
b）备抵法
采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为坏账损失计入当期损益，同时直接冲销应收款项，即
借记“信用减值损失”科目，贷记“应收账款”等科目。
这种方法的优点是账务处理简单，其缺点是不符合权责发生制原则，也与资产定义相冲突。
6.2 坏账准备的账务处理——备抵法
备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。
当期应计提的坏账准备=坏账准备期末应有余额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额
项目 | 内容 |
设置科目 | 1）企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。 2）性质：资产类 3）贷方登记当期计提的坏账准备、收回已转销的应收账款而恢复的坏账准备 借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额 期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。 |
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