研发费用加计扣除政策适用错误按偷税处理

明税

案情简介：

近日，XX(无锡)电子科技有限公司(以下简称A公司)收到无锡市税务局检查局的行政处罚决定。

检查局认为：A公司2018年研发费加计扣除项目IT180A汽车板推广项目等7个项目不适用税前扣除政策。研发费用7、265、814.2018年企业所得税汇缴时，应纳税所得额为5、449、360.55元，2018年涉及企业所得税817404.08元。

检查局决定对A公司因政策适用错误少缴的企业所得税处以50%罚款，总计408、702.04元。

处罚依据：

《中华人民共和国企业所得税法》第三十条规定：计算应纳税所得额时，可扣除企业的下列费用：（1）开发新技术、新产品、新工艺的研发费用；。A公司2018年研发费加计扣除的项目实际上属于原材料性能的改进和改进，而不是新开发。

《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款规定，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、会计凭证，或者在账簿上多列支出或者少列收入，或者经税务机关通知拒绝申报或者虚假纳税申报，不缴纳或者少缴应纳税款的，为逃税。对纳税人逃税的，税务机关应当追缴不缴或者少缴的税款和滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款。

明税评析：

企业研发项目被拒的常见原因

企业R&D活动的发展是R&D费用加扣除的基础，R&D项目的先进性和创新性也是相关部门核之一。

在实践中，由于缺乏R&D项目的合规管理，一些企业只追求形式要求，不重视技术材料的实质性内容，导致R&D项目在面对税务机关检查时被否定。主要原因如下：

· 项目不属于规定的研发范畴；

· 研发项目内容简单，无创意；

· 该项目是成熟技术，不需要开展研发活动；

· 研发项目技术含量不足；

· 各项目申报内容相似；

· 委托研发项目，与公司申报的自主研发不符；

· 具体研发内容没有体现；

· 缺乏数据支持；

· 所列项目资金类型不符合实际；

· 项目规模与所列科技人员数量不匹配。

定义R&D活动的依据

《关于完善研发费用税前扣除政策的通知》(财税〔2015〕根据以下简称119号文件的规定，研发活动是指企业创造性地运用科技新知识，以获取科技新知识，具有明确目标的系统活动，或实质性改进技术、产品(服务)和技术。

2018年，继续激发企业创新活力，帮助企业更好地享受政策红利。

2018年，为了帮助企业更好地享受政策红利，继续激发企业的创新活力。国家税务总局所得税司组织编制了《研发费用附加扣除政策实施指南1.0版》（以下简称《指南》）。《指南》进一步明确，企业研发活动是指具有明确创新目标、系统组织形式和性强的企业活动。其中，明确的创新目标，包括知识创新、技术改进、产品开发和服务改进，即通过研发活动形成前所未有的、有价值的对象；系统组织形式是指以项目、项目等方式组织实施的研发活动，围绕具体目标，有一定的时间、更确定的人、财富、物质支持，具有边界和可衡量性；强大的创造力，研发活动的结果不能提前完全预期，不确定性大，有一定的风险，有失败的可能性。

根据文件规定，下列活动不适用税前附加扣除政策：企业产品（服务）的常规升级；直接应用科研成果，例如，直接使用公共新技术、材料、设备、产品、服务或知识；商品化后为客户提供的技术支持活动；现有产品、服务、技术、材料或工艺流程的重复或简单变化；市场调研、效率调研或管理研究；工业（服务）流程环节或常规质量控制、测试分析、维护；社会科学、艺术或人文研究。

提醒:今年第四季度加扣比例增加到100%

财政部为支持企业展，财政部 税务总局 科技部发布2022年第28号公告，规定2022年10月1日至2022年12月31日，适用R&D费用税前加扣75%的企业比例增加至100%。

明税建议享受税收优惠政策的企业应当按照规定进行管理，准确定义R&D活动。选择R&D项目时，注意消除常规升级或直接应用科研成果；合理收取R&D费用，避免因收取不规范而虚增R&D费用，给企业带来税务风险。

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