听说2022年1月1日起年终奖要合并计税，请教有何应对策略？

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真正到了2022年，取得年终奖金收入就没有筹划空间了。所以只能在政策过渡期筹划。

根据财税〔2018〕164号规定，居民个人取得全年一次性奖金，符合国税发〔2005〕9号规定的，在2022年12月31日前，可以不并入当年综合所得，单独计算纳税。当然，也可以选择并入综合所得计算纳税。

到了2022年1月1日，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。也就是说到那个时候，就没有选择空间，必须并入全年综合所得应计算个税。

总体而言，对高收入者没有什么好处，对低收入者有好处。因为低收入者本身工资不高，就算符合扣除条件，在平常月份领工资的时候，也不能充分把专项附加扣除项目充分抵扣掉，只有把年终一次性奖金收入合并计算，才能更加充分抵扣。

比方说，一个普通办公室文员，一个月工资才6000元，扣了5000元的免征额后，只剩下1000元可以扣除了，就算有好几个扣除项目，你也最多只能再扣1000元了。而把年终奖并入计算，就可以更加充分享受扣除项目，从而达到少交个税的效果。

同样是财税〔2018〕164号规定，居民个人取得股票期权等股权激励，在2022年12月31日前，不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表，计算纳税。

计算公式为：应纳税额＝股权激励收入×适用税率－速算扣除数

举个栗子

案例：上市公司员工张三2022年1月取得某上市公司授予的股票期权10000股，授予日股票价格为10元，授予期权价格为8元，规定可在2022年2月份行权。假定张三2022年2月28日前行权，且行权当天股票市价为16元，计算行权时应纳个人所得税金额。

企业实施股票期权计划，授予该企业员工股票期权，应按“工资、薪金所得”计算缴纳个人所得税。应纳税所得额=(行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价)×股票数量

则张三在2022年2月28日行权时取得工资薪金应纳税所得额＝（16－8）×10000＝80000元

应纳个人所得税额＝80000*10%－2520＝5480元

2022年1月1日之后的股权激励政策还未明确。

2022年12月发布新个人所得税法，规定2022年1月1日开始执行，主要变化有：

1、将基本扣除由3500元调整为5000元。

2、增加专项附加扣除，包含子女教育、继续教育、房贷利息或租房租金、大病医疗、赡养老人。

3、将工资薪金、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费合并为综合所得，并将年终奖也合并为综合所得计算个人所得税。

4、个人所得税计算方法由按月缴纳，变为累计预扣法，次年汇算清缴。

新法颁布后，网上议论声一片，有说以后财务或人事工作量增加，因为计算个人所得税的方法太麻烦了。有说新规名为减税实际为增加税赋，因为新法规定将年终奖合并为综合所交缴纳个人所得，这样好多人个人所得税金额会大幅增加。

在2022年1月国税总局新发文件规定：

在2022年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。

自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。

这两种算法有何不同，请看以下举例：

张三月工资20000元，个人承担四金3500元，专项附加扣除每月合计金额3000元，年终奖100000元。

工资薪金个人所得税=（20000-3500-3000-5000）*12*10%-2520=7680元

年终奖个人所得税=100000*10%-210=9790元

全年个人所得税=7680+9790=17470元

全年个人所得税=[（20000-3500-3000-5000）*12+100000]*20%-16920=23480元

由此得出，2022年1月1日起年终奖合并到综合所得计算个人所得税，全年共多交税金=23480-14470=6010元。

政策如此规定，也没有什么好的应对方法。按时按实纳税，避免风险。

目前，对于全年一次性奖金是有一个过渡的政策。即：从2022年1月1日至2022年12月31日这三年里，年终奖可以不并入一年的综合所得，单独作为一个月的所得来计算所得税。在过渡期间，因为存在可选择性，所以是有一定的筹划空间的，如果2022年之后取消了这个优惠，那么纳税人就需要按照规定将年终奖合并一起纳税。

按照规定纳税是每个个人的义务，所以不要用不合理的方式来应对。当然，仍然可以充分考虑各种扣除和家庭成员之间的合理分配，或者对其他可以选择的事项做合理筹划。

在过渡期内，年终奖可以选择并入一年的综合所得，也可以不并入计算。那么这就存在一定的选择性。可以适当进行筹划。

比如，对于收入不高的人，工资薪金<各项扣除，那么年终奖如果并入计算，会使得综合税负有所降低，当然是并入计算更为划算。

假设小王每月工资薪金3500元，年终奖18000元，那么合并计税之后，全年就不用缴纳个人所得税了。

对于收入较高的人来说，要考虑的是如何在工资薪金和年终奖之间进行分配。不同的情况，可能产生不同的税负。

过渡期结束之后，如果这个优惠政策取消，那么也就无需做过多的选择。可能需要直接并入综合所得，计算全年应缴纳的个人所得税。这个时候，按照规定操作即可。当然，也要充分考虑相应的扣除。

（1）各项基本扣除、专项扣除和专项附加扣除以及法定的其他扣除都要充分的运用。对于可以选择在家庭成员之间分配的扣除，可以通过测算，选择更为合理的分配方式，降低家庭的总税负。

（2）对于其他的阶段性政策，如果可能影响到个人税收的，也要多加关注，比如员工的股权激励。

总的来说，个人所得税与每个人的生活都息息相关，因此我们需要更多地关注个税的政策，以便于个人能够充分地享受到税收政策的红利，如果优惠政策取消了，那么就要按照规定来纳税，不要做不合理地筹划，提高个人的纳税风险。