被税务机关风控系统盯上的高频行业——劳务派遣

原文标题：被税务机关风控系统盯上的高频行业——劳务派遣

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文章作者：财税薇说

从2016年全面营改增起，差额征税就作为一种特殊的税收优惠被告应用于多个行业，其中劳务派遣行业最为典型，也是税务机关风控系统频繁选择的行业之一。

为什么呢？我将会从几个方面提醒大家要注意的地方：

一、收入确认

差额征税应为全额开票，财税【2016】47号文件：选择差额征税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住处房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

个别企业在看到以余额为销售额就误认为该余额即为收入，将差额部分作为了会计的收入，此种做法是错误的，会造成增值税申报和企业所得税申报的收入口径严重不一致。正确的做法是采用全额收入法，所支付的工资费用等作为成本，同时增加负债。

具体：

收到款项时：

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

支付工资时：

借：主营业务成本

应交税费——应交增值税（销项税额抵减）

贷：应付职工薪酬

月末结转：

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费——未交增值税

小规模纳税人计算方法完全一致，只是没有三级子分录。

二、支付工资

依据文件所述：代用工单位支付给劳务派遣员工的工资等，已明确了支付工资的一方必须是劳务派遣企业，而不是用工企业，只有这种情况才可以享受差额征税的税收优惠，而且一经选用，36个月不得变更。

如果劳务派遣企业是由用工企业自行支付并结算工资等，就不能适用差额征税，应属代理行业，一般纳税人按税率6%进行申报缴纳增值税，小规模企业为3%。

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本文由头条号“小薇说财税”发布

2018年10月18日