实务解析——劳务派遣企业计税方法如何选择税负才能最低

原文标题：实务解析——劳务派遣企业计税方法如何选择税负才能最低

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文章作者：财务总监私塾课堂

一、劳务派遣企业涉税的相关政策解析：

根据现行税法相关规定，劳务派遣企业也分为增值税一般纳税人和小规模纳税人，其征税方法如下。

第一、一般纳税人可采用一般征税方式和简易征收方式，一般征税方式，适用的税率为6%，进项税额可扣抵扣，采用简易征方式，适用的税收征收率为5%。应纳税额=<取得的全部价款或价外费用--扣除代用工单位支付给劳务派遣人员的工资福利及五险一金>/<1+5%>*5%.

第二、小规模纳税人也适用3%的增值税征收率,其应纳税额为取得的全部价款及价外费用/<1+3>*3%.

二、案例企业基本情况

ABC劳务派遣公司，现在为一般纳税人身份，该企业2020年每月共向客户收取劳务派遣费30万元，当月支付外派员工的工资福利社保共24万元,企业承租房屋需支付租金1万元，可取得增值税专用发票，购买办公用品等每月3000元，也可取得进项发票，另该企业每月还得另付其他非外派人员工资及社保费用约1.5万元，其他支出约4000元，无法取得增值税专用发票,企业的股东张三自从去某高校的培训机构参加财税知识培训后，知道劳劳派遣公司有三种交税方式，要求财务人员拿出一种合理的方式，让企业的税负最低。

三、三种纳税方式下的税收成本及企业净利益分析：第一、采用小规模纳税人方式：

1，应交纳的增值税及附加税为：30万/<1+3%>*3%*1.1=0.96万元.

2，企业的利润总额 30-<0.96+24+1+0.3+1.5+0.4>=1.84万元.

第二,采用一般纳税人一般征收：

1. 应交值税为：

30/<1+6%>*6%-<1/1.09*9%+0.3/1.13*013>=1.70-<0.08+0.03>=1.59万元.

2、应交的附加税费为:1.59*10%=0.16

3、企业的利润总额为:

30/1.06-<0.16+24+<1-0.08>+<0.3-0.03>+0.4+1.5>=28.30-27.25=1.05万元.

第三,采用一般纳入税易征收:

1、应交的增值税为 <30-24>/<1+5%>*5%=0.29万元

2、应交的附加税费为0.29*10%=0.03万元.

3、企业的利润总额

<30-24>/<1+5%>--<0.03+1+0.3+0.4+1.5>=7.62-3.23=4.39万元.

从上述三种方式来看,采用一般纳税人简易征收方式,企业的利润总额最大为4.39万元,,其次为采取小规模纳税人方式企业的利润总额为1.84万元,而采取一般纳税人一般征收方式,企业的利润总额仅为 1.05万元 .

故财务人员给老板张三的建议为企业应从小规模纳税人改为一般纳税人且采取简易征收方式对企业最有利.考虑到企业的经营情况后续会发生一系列的变化,财务人员认为有必要提前作好规划,以确认在出现了什么情况下,保持合理计税方式对企业更有利,于是财务部门需算出这三种不同方式的税负平衡点出来.

四、三种不同计税方式下的税负平衡点分析。

第一，小规模纳税人在上案例中，交的税收为30/1.03*0.03=0.87万元,而一般纳税人方式简易征收交的税为0.29万元,主要的区别点在小规模纳税人是按全额征税,而简易征收方式为差额征税方式,故等式可以是这样<30-X>/1.05*0.05=0.87,则X=11.73,而11.73/30=39.1%,也就是当外外支付的比例占所有收款的比例在39.1%以上的,采用简易方式少交税,如低于39.1%,则采用小规模纳税人少交税,本案例在推算时,均保留了两位小数,如保留四位小数,则主计算的结果为38.8350%,在此说明.但这个比例均在39%在左右，在此时，两种方式交税相同。

第二、采用一般纳税人一般征收方式，则需要计算进项税额的抵扣率，在本案例中，设定能取得的进项税额为X，则30/1.06*0.06-X=0.29,则X=1.41,,则应占销项的比例为1.41/30/1.06*6%=82.94%,在实务中,由于存在大量的人工成本很难开出进项发票,所以在一般情况下,采用一般纳税人一般征收方式,对劳务遣企业而言,绝对是个死胡同.

六、本案例对企业及财务人员的重要启示.

第一、对任何一种方案的选择必须建立在大量数据的基础上,无论是企业还是财务人员都应该对每一个数据保持谨慎,必须落实到位.

第二、从来不存在哪种方式就一定多交税少交税的事,企业及财务人员应根据企业的实际情况,在做好全面预测的前提下作出合理的方案.

第三、一般而言,劳务派遣企业由于人工成本很高,基本上占去了80%以上,所以采用一般纳税人一般征收这种方式基本行不通,虽有些企业因前期有大量的资产购置,可以有大量的进项,但建设期结束后,企业将很少有进项可以抵扣,所以对这类的购进,不能仅在第一年考虑,而应在设备的使用寿命内平均分摊考虑才合适.不然企业后期的税负将会是压垮企业利润的最后的一根稻草.

黄振实务财税点点通，持续讲企业真实发生的实务事，始终坚守合法合规的底线思维，本着点拨而不点破的原则，以全新视角独立分享自已对具体事项、具体领域独有的观察及理解，供大家参考，希望能给各位同仁带来另类的思考及启迪，谢谢大家持续的关注！