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人力资源外包服务代理公司会计核算、增值税处理及涉税问题解析
营改增以后，人力资源外包服务代理类公司增值税计税方法与以前营业税相比也发生了较大变化。结合税收风险评估在实务中发现的人力资源外包代理服务类公司会计核算、增值税及企业所得税申报情况，现结合相关增值税税收政策规定，就人力资源外包服务类公司账务处理及增值税处理及相关涉税事项需要注意的问题进行解析，欢迎纳税人点评、关注：
一、什么是人力资源外包
人力资源外包是指企业根据自身业务需要，将某一项或几项人力资源管理和职能外包出去，交由专业人力资源公司管理，以降低人力资源管理成本。比如部分企业将招聘生产一线工人，发放工资社保公积金等事项外包给人力资源服务公司，按人头和事项支付人力资源服务公司一定的服务费用。这种用工形式的一个重要特征就是签订用工劳务合同的主体是用工单位和劳务人员之间，而不是人力资源服务公司。
二、主要增值税政策依据
（财税〔2016〕47号）《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务收费公路通行费抵扣等政策的通知》（执行时间2016年5月1日起执行）规定：“纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收到并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票”。“一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税”从文件规定可以看出，人力资源外包代理类公司只能适用“差额征税”，这一点与劳务派遣业务有明显的区别。如果人力资源外包的公司仅只收取服务费，该部分服务即为收入。也就是说，人力资源外包业务公司的一般纳税人有两种增值税计税方式：一种是适用差额征税，可以选择一般计税方式计算缴纳增值税，税率为6%；另一种是适用差额征税，可以选择简易计税方式计算缴纳增值税，征收率为5%。人力资源外包业务公司小规模纳税人，适用差额征税，征收率为3%，不存在征收率5%的情形。三、举例说明（一）一般纳税人账务处理如下：
1.某人力资源有限公司为一般纳税人，2017年1月与区内两家公司签订人力资源外包代理服务合同，其中向甲客户收取服务费53万元，其中48万元用于代付用工单位员工工资及五险一金。向乙客户每月收取服务费用106万元，其中96万元用于代付用工单位员工工资及五险一金。该人力资源公司对甲客户采取一般计税方式，对乙客户采取简易计税方式。
（1）甲客户采用一般计税账务处理如下：
借：银行存款（应收账款）53万元
贷：主营业务收入53/1.06=50万元
应交税费—应交增值税—销项税额50*6%=3万元
借：主营业务成本48/1.06＝45.28万元
应交税费—应交增值税（销项税额抵减）2.72
贷：其他应付款——工资（五险一金）48万元
（2）乙客户采用简易计税
借：银行存款（应收账款）106万元
贷：主营业务收入106/1.05=100.95万元
应交税费—简易计税100.95*5%=5.05万元
借：主营业务成本96/1.05=91.43万元
应交税费—简易计税4.57万元
贷：其他应付款——工资（五险一金）96万元
简易计税实际缴纳增值税:5.05-4.57=0.48万元
（二）小规模纳税人账务处理如下：
1.某人力资源有限公司为小规模纳税人，2017年1月与区内甲公司签订人力资源服务外包代理合同，其中每月向甲公司收取服务费用10.6万元，其中9.6万元用于发放员工工资及五险一金。
账务处理如下：
借：银行存款（应收账款）10.6万元
贷：主营业务收入10.6/1.03=10.29万元
应交税费—应交增值税10.29*3%=0.31万元
借：主营业务成本9.6/1.03=9.32万元
应交税费—应交增值税0.28万元
贷：其他应付款——工资（五险一金）9.6万元
差额计税实际缴纳增值税:0.31-0.28=0.03万元
四、实务中遇到的相关涉税问题
一是人力资源外包类公司因员工离职等原因，应代付给员工的工资、五险一金等支出实际并没有支付，也没有退还用工单位，公司将这部分收入计入了营业外收入，没有申报缴纳增值税。对这部分收入应根据一般纳税人不同计税方式的税率、征收率和小规模纳税人按3%征收率补缴增值税。
二是人力资源外包类公司在账务处理时，由于账务处理不规范，仅将本公司实际获得的劳务费作为收入处理，将收到的用于员工工资及五险一金的支出在收入总额中进行了扣除，造成财务报表只有主营业务收入，没有相应的主营业务成本，明显不符合会计核算收入与成本配比的原则，并按上述毛利采取了企业所得税核定征收办法，核定征收的依据明显不符合要求。实务中我们还发现，对规模较大的人力资源外包类公司来说，如果将工资及五险一金计入收入总额进行核定征收，企业所得税税负纳税人难以承担，必须选择查账征收方式更为有利。
三是根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（2016年第23号）第二条“增值税一般纳税人资格登记”第六款规定：“按照营改增有关规定，应税行为有扣除项目的试点纳税人，其应税行为为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算”（备注：此条执行至2022年2月1日）。又根据2017年12月29日国家税务总局对外发布的《增值税一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第43令）（自2022年2月1日起执行）第二条规定：“销售服务、无形资产或者不动产（以下简称‘应税行为’）有扣除项目的纳税人，其应税行为按未扣除之前的销售额计算。纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为的年销售额。”上述规定销售额均按未扣除之前的销售额计算。如果纳税人只按差额部分计入收入，可能就会导致部分纳税人明显超过一般纳税人标准但错误认定为小规模纳税人，一旦发现就会有补缴税款和滞纳金的风险。
四是实际经营过程中我们发现很多人力资源公司既有劳务派遣业务也有人力资源外包业务，一般纳税人既有一般计税项目也有简易计税项目。在会计核算及增值税申报过程中均要认真细致，防范税收风险。
五是提醒人力资源公司既有一般计税项目，又有简易计税项目的纳税人，要注意增值税进项税额转出项目的计算，同时也要注意对混用的固定资产和无形资产，其取得的进项税额是可以全额抵扣，不必要作部分转出处理。
软件公司业务外包账务处理方法
劳务外包用工单位怎么做账？
1、劳务费可以计入管理费用科目，具体的做账分录如下：
借：管理费用-劳务费
贷：银行存款
2、劳务费（即个人所得税中的劳务报酬是指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得，它与工资薪金所得的区别在于劳务报酬是独立个人从事自由职业取得的所得，而工资薪金所得属于非独立个人劳务活动。即在机关和企事业单位中任职、受雇而得到的报酬，存在雇佣与被雇佣关系。而劳务报酬是指在劳务中取得的所得。
如果以单位名义取得的劳务费，账务处理方法如下：
1、收到劳务费收入
借：现金(或银行存款)
贷：其他业务收入(或主营业务收入)
2、发生的劳务费支出
借：其他业务支出(或主营业务成本)
贷：银行存款(或应付工资等)
3、提税金
借：其他业务支出(或主营业务税金及附加)
贷：应交税金--营业税、城建税
贷：其他应交款--教育费附加
4、结转税金
借：本年利润
贷：其他业务支出(或主营业务税金及附加)
企业主营业务外包账务处理
劳务外包用工单位怎么做账？1、劳务费可以计入管理费用科目，具体的做账分录如下：借：管理费用-劳务费贷：银行存款2、劳务费（即个人所得税中的劳务报酬是指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得，它与工资薪金所得的区别在于劳务报酬是独立个人从事自由职业取得的所得，而工资薪金所得属于非独立个人劳务活动。即在机关和企事业单位中任职、受雇而得到的报酬，存在雇佣与被雇佣关系。而劳务报酬是指在劳务中取得的所得。如果以单位名义取得的劳务费，账务处理方法如下：1、收到劳务费收入借：现金(或银行存款)贷：其他业务收入(或主营业务收入)2、发生的劳务费支出借：其他业务支出(或主营业务成本)贷：银行存款(或应付工资等)3、提税金借：其他业务支出(或主营业务税金及附加)贷：应交税金--营业税、城建税贷：其他应交款--教育费附加4、结转税金借：本年利润贷：其他业务支出(或主营业务税金及附加)
外包服务账务处理
劳务外包做账
人力资源部 员工管理费/劳务服务费/人事代理费/劳务派遣费 任何一个都可以直接入帐啊。
业务外包的会计处理
一般纳税人提供人力资源外包服务，按照一般计税方法其开票的增值税税率为6%，也可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。
注意：选择简易计方法的，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
1、外包服务费属于主营业务的，计入主营业务收入科目，会计分录：
借：银行存款，
贷：主营业务收入，
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）。
2、外包服务费非属于主营业务的，计入其他业务收入科目，会计分录：
借：银行存款，
贷：其他业务收入，
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）。
软件公司业务外包账务处理方案
数字货币行业最具爆发潜力的六大龙头：
一，新开普
公司与五大行(中、农、工、建、交)在校园、政企、公交等领域进行数字人民币的合作推广，公司通过软件、硬件和解决方案，实现数字人民币的交易应用场景，保障支付顺畅、账务及安全性，主要提供支付平台和收款设备的整体解决方案。目前，公司在VR领域有VR实时渲染、WebVR引擎两项核心技术，目前主要应用于智慧校园、智慧政企解决方案建设。
新开普，总市值82.51亿，涨幅6.79%，现价17.15，动态市盈率191倍，技术面日周月均线多头排列，BOLL带上轨抬升，注意18.2附近的压力。五日线之上，我心向阳
二，楚天龙
公司参与了多家银行客户的数字RMB硬件钱包等产品及技术服务试点，具有多种形态的数字RMB硬件钱包，有较为丰富的技术累计和产品开发实践经验。此次冬奥会也属于试点的项目之一，目前整体的进展顺利。楚天龙还是一家元器件企业，且刚上市不久。
楚天龙，总市值141.7亿，涨幅6.48%，现价30.73，动态市盈率389.2倍，技术面MACD零轴金叉，BOLL带上轨抬升，五日线之上，我心向阳
三，旗天科技
公司小旗欧飞开展协助手机银行APP推广数字RMB，实现充值缴费等场景营销服务。且公司经过多年的积累和发展，已经拥有了赖以发展的大数据资源布局基础、大数据应用价值开发能力和变现成果。
旗天科技，总市值73.5亿，跌幅1.68%，现价11.12，动态市盈率亏损，技术面12月30日低点为短线平台支撑，MACD零轴上移，侧重是否金叉，五日线拐头，五日线之上，我心向阳
四，翠微股份
公司目前旗下所有商场均可使用“数字RMB”购物，公司控股子公司海科融通已与多家银行在数字RMB线下收单领域达成合作，具备数字RMB跨行受理能力
翠微股份，总市值95.45亿，涨幅10.04%，现价11.95，动态市盈率63.35倍，技术面MACD,BOLL,均线都是多头排列，侧重留意前高12.95压力，五日线之上，我心向阳
五，御银股份
公司是广东ATM设备行业领先企业，致力于协助各种金融机构建立强大的金融交易网络，专业从事金融自助服务设备及软件等研发、生产销售和服务，并提供各种金融交易专业解决方案的双软高新技术企业。成立了数字货币研究中心,进行智能化设备上数字货币交易处理的应用研究,结合自身在加解密生物识别、数据安全传输等方面的优势,开展数字货币软件钱包和硬件钱包的研发。
御银股份，总市值67.52，涨幅9.37%，现价8.87，动态市盈率亏损，技术面MACD零轴金叉，日线，周线BOLL带上轨抬升，五日线之上，我心向阳
六，京北方
公司是金融科技驱动的金融IT综合服务提供商，主要向以银行为主的金融机构提供信息服务技术和业务流程外包服务。公司向客户提供数字RMB相关服务自2022年开始产生收入，每个季度呈增长趋势，公司数字RMB的全方位交付能力支撑和全解决方案能力不断提升，对未来数字RMB相关业务保持乐观
京北方，总市值84.12，跌幅1.11%，现价37.4，动态市盈率33.85倍，技术面MACD，BOLL，均线多头排列，注意39.5附近的压力。五日线之上，我心向阳
指数日内继续保持在60MA上方震荡，不破位则无妨，跌破60MA就需要注意。反倒是创业板是下周留意的重点，指数自12月中旬3515回踩至如今的3096.下方马上就到了9月初起的低点3085。不管是防守保卫战，还是不破不立，这个位置都不能破，无疑这个位置也成了下周创业板的关键，眼下别乱抄底。
另外只分享盘面及个股逻辑，不构成任何买卖依据，市场没有一夜暴富，也不要指望一笔或者几笔操作就能达到人生巅峰，所分享的逻辑和思路，认为有用则可以参考，无用则可忽视，请不要刻舟求剑。
最后祝点赞关&注的天天吃肉！！！
