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税务辅导站营改增后,离岸服务外包业务如何享受税收优惠?
在世界经济全球化的潮流中,通过国际合作,利用国家或地区的劳动力成本差异,是企业实现降低生产成本,增强综合竞争力的有效途径。随着经济全球化发展,离岸外包服务越来越普遍。离岸外包指外包商与其供应商来自不同国家,外包工作跨国完成。商务部服贸司负责人2016年1月15日表示,2015年我国服务外包产业发展总体向好,离岸服务外包保持稳步发展,同时“一带一路”沿线市场的重要性显著提高。数据显示,2015年我国企业签订服务外包合同金额1309.3亿美元,执行金额966.9亿美元,分别同比增长22.1%和18.9%。
离岸外包业务包括离岸服务外包和离岸劳务外包。不同的离岸外包业务适用不同的税收政策。离岸外包业务的快速发展也与政府一系列的扶持政策密不可分,其中,税收政策的扶持作用尤为直接和明显。
本文只针对离岸服务外包业务的税收政策进行探讨。随着“营改增”试点全面铺开,离岸外包企业的税收政策也越来越优惠,由继续享受流转税环节的免税待遇到适用增值税零税率政策的变化。
盛晖科技有限公司是国内某大型软件开发企业,属于增值税一般纳税人。2016年3月接受欧洲一家汽车制造厂商JOHNSON公司委托,签订有关人力资源管理和财务管理的软件开发项目,项目金额500万美元。根据合同规定,JOHNSON公司分三次付款,2016年5月付款200万美元,2016年12月支付250万美元,2017年12月项目完成测试验收,支付尾款50万美元。
盛晖科技有限公司该笔软件开发业务收入适用何种税收政策?
营改增后,盛晖科技公司的软件开发业务属于现代服务业的信息技术服务,税率6%。再一步分析,盛晖公司接受国外委托开发软件项目,属于离岸服务外包业务。
营改增后,离岸服务外包业务的税收优惠政策经过几次修改。
财税〔2011〕111号《财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》,财税[2013]37号《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》,附件3规定:
自2012年1月1日起至2013年12月31日,试点地区从事离岸服务外包业务中提供的应税服务免征增值税。从事离岸服务外包业务,是指注册在上海的企业根据境外单位与其签订的委托合同,由本企业或其直接转包的企业为境外提供信息技术外包服务(ITO)、技术性业务流程外包服务(BPO)或技术性知识流程外包服务(KPO)。
财税〔2013〕106号文件将免税时间规定到2022年12月31日同时扩大了适用的地区。
文件规定:自2014年1月1日至2022年12月31日,试点纳税人提供的离岸服务外包业务免征增值税。上述离岸服务外包业务,是指试点纳税人根据境外单位与其签订的委托合同,由本企业或其直接转包的企业为境外提供信息技术外包服务(ITO)、技术性业务流程外包服务(BPO)或技术性知识流程外包服务(KPO)。
财税〔2015〕118号《关于影视等出口服务适用增值税零税率政策的通知》规定:
离岸服务外包业务适用增值税零税率政策。离岸服务外包业务,包括信息技术外包服务(ITO)、技术性业务流程外包服务(BPO)、技术性知识流程外包服务(KPO),其所涉及的具体业务活动,按照《应税服务范围注释》(财税〔2013〕106号)相对应的业务活动执行。本通知自2015年12月1日起执行,《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》(财税〔2013〕106号)第一条第(六)项、《应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定》(财税〔2013〕106号)第七条第(六)项中“发行”,以及第(九)项中“技术转让服务”、“合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务”、“广播影视节目(作品)制作服务”和“合同标的物在境内的合同能源管理服务”的规定相应停止执行。
财税〔2016〕26号文附件4跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定中也进一步明确了:向境外单位提供的完全在境外消费的离岸服务外包业务适用增值税零税率。
综上分析,盛晖科技有限公司该笔软件开发业务收入属于离岸服务外包业务中信息技术外包服务(ITO),符合适用增值税零税率。
根据相关文件规定,实行免抵退办法的增值税零税率应税服务提供者,向境外单位提供研发服务、设计服务、新纳入零税率范围的应税服务的,应在申报免抵退税时,向主管国税机关提供下列资料及原始凭证的原件及复印件:
1.提供增值税零税率应税服务所开具的发票(经主管国税机关认可,可只提供电子数据,原始凭证留存备查)。
2.与境外单位签订的提供增值税零税率应税服务的合同。提供软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务,以及离岸服务外包业务的,同时提供合同已在商务部“服务外包及软件出口管理信息系统”中登记并审核通过,由该系统出具的证明文件;提供广播影视节目(作品)的制作和发行服务的,同时提供合同已在商务部“文化贸易管理系统”中登记并审核通过,由该系统出具的证明文件。
3.提供电影、电视剧的制作服务的,应提供行业主管部门出具的在有效期内的影视制作许可证明;提供电影、电视剧的发行服务的,应提供行业主管部门出具的在有效期内的发行版权证明、发行许可证明。
4.提供研发服务、设计服务、技术转让服务的,应提供与提供增值税零税率应税服务收入相对应的《技术出口合同登记证》及其数据表。
5.从与之签订提供增值税零税率应税服务合同的境外单位取得收入的收款凭证。
跨国公司经外汇管理部门批准实行外汇资金集中运营管理或经中国人民银行批准实行经常项下跨境人民币集中收付管理的,其成员公司在批准的有效期内,可凭银行出具给跨国公司资金集中运营(收付)公司符合下列规定的收款凭证,向主管国税机关申报退(免)税:
(1)收款凭证上的付款单位须是与成员公司签订提供增值税零税率应税服务合同的境外单位或合同约定的跨国公司的境外成员企业。
(2)收款凭证上的收款单位或附言的实际收款人须载明有成员公司的名称。
作者:杨晓晖
单位:厦门国正税务师事务所
离岸外包账务处理方法
企业外包工程账务处理方法:
自己购买材料时:借:工程材料
贷:银行存款
领用材料时:借:开发成本
贷:工程材料
出现费用借贷时:借:开发间接费用
贷:现金(或银行存款)
月末结转到开发成本中:借:开发成本
贷:开发间接费用
离岸服务外包 增值税
离岸服务外包收入在增值税纳税表中属于劳务收入,免征增值税,填写在免税栏。
服务外包离岸业务
离岸服务外包就是说扩展到海外的外包,其形式主要有外包、创建全资子公司或与当地企业创办合资公司。 离岸外包能够带来的效益非常明显。首先是大大降低成本,成本削减是绝大多数运营商进行离岸外包的初衷,也是离岸外包战略带来的最直接、最明显的优势。成本的降低直接带来了更高的利润率,而长期看来,离岸外包将成为提高竞争力的必要手段,它将从根本上改变行业的成本结构,甚至导致那些没有采取该策略的运营商被淘汰出局。比如苹果公司就把它的售后服务外包给了印度的公司。
金融外包financial service outsourcing是指金融企业持续地利用外包服务商(可以是集团内的附属实体或集团以外的实体)来完成以前由自身承担的业务活动。外包可以是将某项业务(或业务的一部分)从金融企业转交给服务商操作,或由服务商进一步转移给另一服务商(即“转包”)。
离岸外包账务处理流程
免抵退税账务处理如下:
(1)出口货物免税,反映在账务处理上是出口销售时,无需贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”。
借:应收账款/银行存款
贷:主营业务收入
(2)出口货物抵税,是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额,抵顶内销货物的应纳税额,账务处理上表现为企业购进原材料,无论用于生产出口货物还是用于生产内销货物,其进项税额均可抵扣。
但由于出口货物的征税率与退税率不一致的情况,因而存在免抵退税不得免征和抵扣税额的情况,此项因借记主营业务成本,贷记进项税额转出。出口企业收到主管税务机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》和《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后,按证明上注明的“不得抵扣税额抵减额”用红字贷记“进项税额转出”,同时以红字借记“主营业务成本”。生产企业发生国外运费、保险、佣金费用支出时,按出口货物征退税率之差分摊计算,并冲减“不得抵扣税额”,用红字贷记“进项税额转出”,同时红字借记“主营业务成本”。
(3)出口货物退税的账务处理:按计算的免抵退税额,贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”;按计算的免抵税额,借记“应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”;按免抵退税额与免抵税额两者之差,借记“其他应收款——应收出口退税款”。即:
借:其他应收款——应收出口退税款
应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)
贷:应交税费——应交增值税(出口退税)
注:出口抵减内销产品应纳税额专栏,反映出口企业销售出口货物后向税务机关办理免抵退税申报,按规定计算的应免抵税额,借记本科目,贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”。应免抵税额的计算确定有两种方法:
第一种是是在取得税务机关后进行免抵和退税的会计处理,按批准的免抵税额,借记本科目,贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”。
第二种是出口企业申请退税时,按退税申报数进行税务处理。根据当期的免抵额借记本科目,贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”。
(4)纳税人向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款,应借记“银行存款”,贷记“其他应收款——应收出口退税款”。
离岸公司做外包
离岸制造带来的最大好处是美国研发的增加,正是美国制造业增加竞争力的核心所在。美国的跨国公司将其相对例行的制造业生产环节离岸外包,但在美国本土保留了最复杂、最个性化的生产环节。基于美国在比较高技能和非常规任务(例如创新、工程和管理)而不是常规任务(例如基本装配)上具有强大的比较优势,这种离岸外包促成了美国制造业的专业化,而这种专业化实际上在美国创造了更多高技能和更高薪的工作。此外,数量众多的美国中小企业在竞争日益激烈的国际环境中也不像政治家所描述的那般困难。15%到33%的制造业中小企业生产成本都位于低工资国家竞争对手生产成本的中值,而生产率都高于其行业低成本竞争对手。