审计风云说审计技术 - 审计旺杂货铺之费用

费用类科目主要为销售费用、管理费用、财务费用，简称“三费”，包罗万象，构成利润表的核心内容之一，也是初级审计员必备的基础审计技能。

首先，我们来看“三费”的基本定义：

销售费用：核算企业为销售而发生或销售过程中发生的或单设销售机构或售后服务网点等相关费用，包括保险费、包装费、展览费、运输费、装卸费、广告费和专设销售机构的销售人员工资等。

管理费用：核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用，包括开办费、董事会费、公司经费、诉讼费、技术转让费、印花税等。

财务费用：核算企业为筹措生产经营所需资金而与银行或金融机构产生的借款费用，包括利息收入、利息支出、手续费、汇兑损益等。

三费的共同点，都是公司日常经营活动中发生的费用，为营业利润的重要内容；不同点在于花钱的目的不同，分别对应销售、管理、筹融资这三块内容。

“三费”在会计核算上，须同时满足：

1、与费用相关的经济利益很可能流出企业；

2、导致企业资产的减少或负债的增加；

3、经济利益的流出额能够可靠计量。

以上是从会计角度分析“三费”的确认和计量，但作为审计师，我们必须从审计角度把握“三费”的审计重点及审计程序。

发生——记录或披露的费用已发生，且这些费用与被审计单位有关；

完整性——所有应当记录的费用均已记录；

准确性——与费用有关的金额及其他数据已恰当记录；

截止——费用已记录于正确的会计期间；

分类——费用已记录于恰当的账户；

列报——费用已在财务报表中作出恰当的披露和列报。

以业务招待费用为例，管理费用中的业务招待费是否真实发生（发生），企业的业务招待费是否均已入账（完整性），业务招待费核算是否准确（准确性），20年的业务招待费是否计入19年（截止），业务招待费用是否均计入管理费用，不应计入销售费用（分类），费用是否在报表及附注列报和披露（列报）。

以上是审计费用类科目相关的认定，也可以理解为审计目标，那么我们的审计程序就是针对这些目标制定恰当的审计方案。

1、获取或编制费用类科目明细表，明细账与总账核对，总账与报表核对，确保三者金额一致再执行下一项审计程序；

2、展开实质性分析程序，可能包括金额分析、趋势分析、比率分析，根据宏观经济、行业状况，设定预期值，不论是金额、趋势、比率与预期值相差甚远一定要做实质性分析程序，后续有时间深度探讨；

3、检查费用的明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，结合成本费用的审计，检查是否存在费用分类错误，若有，应提请被审计单位调整；

4、特殊科目专门审计，例如发生的诉讼费用、索赔费用、排污费、环保费等可能影响报表披露的事项专门应对，佣金等可能需要重新计算；

5、勾稽核对，例如折旧费用与固定资产折旧核对，工资与应付职工薪酬的发生额核对，租赁费用与计入租赁相关科目核对；

6、细节测试、截止测试，检查支持性文件（如合同或发票），关注发票日期和支付日期，追踪已选取项目至相关费用明细表，检查费用所计入的会计期间，评价费用是否被记录于正确的会计期间。

作为初入职场的审计小白，一定要严格执行审计程序，形成自己的判断，不可轻易放飞机。

作者：审计风云 来源：中国会计视野