以前年度损益调整需要纳税调整吗_以前年度损益调整的列报与纳税申报探讨(年度纳税申报表)

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最近遇到了一笔业务，是关于固定资产盘盈的后续计量与纳税问题。通过这篇文章跟大家做个交流，如有不当请予指正。

众所周知，固定资产盘盈不通过“营业外收入”科目进行记账，而是需要通过“以前年度损益调整”科目记账，分录如下：

1）借：固定资产

贷：以前年度损益调整

2）调整所得税

借：以前年度损益调整

贷：应交税费——应交所得税

3）结转以前年度损益调整

借：以前年度损益调整

贷：利润分配——未分配利润

财政部关于印发《工业企业执行〈企业会计制度〉有关问题衔接规定》的通知（财会〔2003〕31号）规定：“新制度设置了”以前年度损益调整“科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容有所不同。按照新制度规定，”以前年度损益调整“科目除核算原制度规定的内容以外，对于资产负债表日后调整事项的核算，也应通过该科目核算，并且该科目余额直接转入利润分配的有关明细科目，不再作为利润表项目列示。由于该科目年末无余额，不需要进行调账处理。”

根据《企业会计准则——应用指南》附录的规定，“以前年度损益调整”主要调整的是以前年度的重要差错，以及资产负债表日后事项，作为损益类项目的过渡性科目，其余额最终转入“利润分配——未分配利润”科目。

那么由于以前年度损益调整事项而产生的所得税缴纳义务或者是所得税抵扣权利时，企业该如何进行税款申报呢？

首先，我们要判断发生以前年度损益调整的时间：

①如果所得税汇算清缴还没有做、年度财务报告还没有披露，可以按照资产负债表日后事项处理，调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额。

②如果所得税汇算清缴已经完成、年度财务报告还没有披露，调整本年度（即报告年度的次年）应纳所得税税额。

③如果年度财务报告已经披露、所得税汇算清缴还没有做，可以按照资产负债表日后事项处理，调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额，对财务报告做更正披露。

④如果所得税汇算清缴已经完成、年度财务报告已经披露，调整本年度（即报告年度的次年）应纳所得税税额。

⑤如果发生报告年度之前年度损益调整事项或者《会计准则》规定记入“以前年度损益调整”科目的事项时，调整该事项相应年度的应纳税所得额、应纳所得税税额。

在做以前年度损益调整纳税申报时，需要做专项申报。也就是说以前年度损益调整不影响所得税年度汇算清缴中的填写，只调整报告年度会计报表相关项目的数字和本年度会计报表相关项目的年初数。

《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）：六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题

根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。

亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。

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