2021初级会计实务网课_2021年《初级会计实务》背诵版讲义（三）(初级会计实务pdf)

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第三节 利润

（一）利润的构成

营业利润=营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－研发费用－财务费用＋其他收益±投资收益（损失）±公允价值变动损益±净敞口套期收益（损失）－信用减值损失－资产减值损失±资产处置收益（损失）

利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出

净利润=利润总额－所得税费用

（二）营业外收支

营业外收入

非流动资产毁损报废收益、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得

营业外支出

非流动资产毁损报废损失、捐赠支出、盘亏损失、非常损失、罚款支出

提示

出售、转让固定资产和无形资产等通过“资产处置损益”

（三）所得税费用

应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率

应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额

递延所得税=（递延所得税负债的期末余额－递延所得税负债的期初余额）－（递延所得税资产的期末余额－递延所得税资产的期初余额）

所得税费用＝当期所得税＋递延所得税负债的发生额－递延所得税资产的发生额

（四）本年利润

方法

表结法

1－11月不结转，直接登记利润表，12月一次转入本年利润

账结法

1－12月都需要结转

账务处理

结转

损益

结转收入、利得

借：相关收入、利得

　　贷：本年利润

结转费用、损失

借：本年利润

　　贷：相关费用、损失

所得税费用转入“本年利润”

借：本年利润

　　贷：所得税费用

转入未分配利润

借：本年利润

　　贷：利润分配——未分配利润【或相反分录】

第六节 财务报表

考点1 资产负债表

（一）期末余额的具体填列

1.货币资金

根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。

2.应收票据

应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额（有关应收票据计提的坏账准备余额）后的金额分析填列。

3.其他应收款

应根据“应收利息”“应收股利”和“其他应收款”科目的期末余额合计数，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额（与该三个科目有关的坏账准备余额）后的金额填列。

4.应收账款、预收款项、预付款项、应付账款

资产项目

负债项目

应收账款

应收账款明细科目借方余额

＋预收账款明细科目借方余额

－相关坏账准备余额

应付账款

应付账款明细科目贷方余额

＋预付账款明细科目贷方余额

预付款项

应付账款明细科目借方余额

＋预付账款明细科目借方余额

－相关坏账准备余额

预收款项

应收账款明细科目贷方余额

＋预收账款明细科目贷方余额

5.存货

“存货”项目＝原材料＋在途物资（材料采购）＋周转材料＋委托加工物资＋生产成本＋库存商品＋发出商品±材料成本差异（借加贷减）－存货跌价准备＋受托代销商品－受托代销商品款

6.合同资产

根据“合同资产”科目的相关明细科目期末余额分析填列，同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示。净额为借方余额的，应当根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应以减去“合同资产减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列；净额为贷方余额的，应当根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列。

7.固定资产

应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“固定资产清理”科目的期末余额填列。

【提示】如果“固定资产清理”科目有余额，证明清理工作尚未结束。

8.在建工程

应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目的期末余额，加上“工程物资”科目的期末余额，减去“工程物资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。

9.无形资产

应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的净额填列。

10.开发支出

应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。

11.长期待摊费用

“长期待摊费用”的摊销年限只剩一年或不足一年的，或预计在一年内（含一年）进行摊销的部分，不得归类为流动资产，仍在各该非流动资产项目中填列，不转入“一年内到期的非流动资产”项目。

12.短期借款

根据“短期借款”科目余额填列。

13.应付票据

根据“应付票据”科目余额填列。

14.应交税费

一般情况：根据“应交税费”的期末贷方余额填列。

15.其他应付款

应根据“应付股利”“应付利息”“其他应付款”科目的期末余额合计数填列。

16.长期借款

需要根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属明细账户中反映的将于一年内到期的长期借款部分计算填列。

一年内偿还的长期借款，计入资产负债表中“一年内到期的非流动负债”。

17.实收资本（股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积

直接根据科目的期末余额填列。

18.未分配利润

根据本年利润和利润分配的余额计算填列。

（二）资产负债表填列方法

1.根据总账科目余额填列（直接＋计算）

（1）直接填列（特殊项目以外的项目，大多数情况）

（2）计算填列（货币资金）

2.根据明细账户余额计算填列

（1）预收款项、预付款项、应付账款；

（2）开发支出

（3）应付职工薪酬

（4）一年内到期的非流动资产

（5）一年内到期的非流动负债

3.根据总账账户和明细账户余额分析计算填列

（1）长期借款

（2）其他非流动资产

（3）其他非流动负债

4.根据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列

（1）应收票据

（2）应收账款

（3）长期股权投资

（4）在建工程

（5）固定资产

（6）无形资产

5.综合运用上述填列方法分析填列

如：存货

考点2 利润表

（一）利润表的填列方法（按照发生额）

利润表各项目均需填列本期金额和上期金额两栏。

1.上期金额

应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。

2.本期金额的主要步骤（一般按照发生额分析填列）：

第一步，计算营业利润：

营业利润=营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－研发费用－财务费用＋其他收益±投资收益（投资损失）±净敞口套期收益（净敞口套期损失）±公允价值变动收益（公允价值变动损失）－资产减值损失－信用减值损失±资产处置收益（资产处置损失）

第二步，计算利润总额：

利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出

第三步，计算净利润：

净利润=利润总额－所得税费用

第四步，以净利润（或净亏损）为基础，计算出每股收益。

第五步，以净利润（或净亏损）和其他综合收益（税后净额）计算出综合收益总额。

（二）利润表主要项目的填列说明

1.“营业收入”项目＝主营业务收入＋其他业务收入

2.“营业成本”项目＝主营业务成本＋其他业务成本

3.税金及附加

根据“税金及附加”科目发生额分析填列。

【提示】不是根据“应交税费”科目填列。

4.销售费用

根据“销售费用”科目的发生额填列。

5.管理费用

根据“管理费用”科目的发生额分析填列。（不包括计入“研发费用”的金额）

6.研发费用【一定是与自行研发无形资产有关】

根据“管理费用”科目下的“研发费用”明细科目的发生额以及“管理费用”科目下“无形资产摊销”明细科目的发生额分析填列。

7.财务费用

根据“财务费用”科目的相关明细科目发生额分析填列。

8.投资收益

根据“投资收益”科目发生额分析填列，如为投资损失，则以“－”号填列。

9.公允价值变动收益

根据“公允价值变动损益”科目发生额分析填列，如为净损失，则以“－”号填列。

10.资产减值损失

根据“资产减值损失”科目发生额分析填列。

11.信用减值损失

根据“信用减值损失”科目发生额分析填列。

12.资产处置收益

根据“资产处置损益”科目发生额分析填列，如为处置损失，则以“－”号填列。

13.营业利润

根据计算结果填列，如为亏损，则以“－”号填列。

【提示】不是根据“本年利润”科目填列。

14.营业外收入

根据“营业外收入”科目发生额分析填列。

15.营业外支出

根据“营业外支出”科目发生额分析填列。

16.利润总额

根据计算结果填列，如为亏损，则以“－”号填列。

17.所得税费用

根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。

18.净利润

根据计算结果填列，如为亏损，则以“－”号填列。

19.其他综合收益的税后净额

未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。

20.综合收益总额

反映企业净利润与其他综合收益（税后净额）的合计金额。

考点3 所有者权益变动表

（一）至少单独列示的项目：

1.综合收益总额；

2.会计政策变更和差错更正的累积影响金额；

3.所有者投入资本和向所有者分配利润等；

4.提取盈余公积；

5.实收资本或资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况

（二）“本年金额”栏内数字应根据“实收资本（或股本）”“其他权益工具”“资本公积”“库存股”“其他综合收益”“专项储备”“盈余公积”“利润分配”“以前年度损益调整”科目的发生额分析填列

考点4 附注

作用

列示项目的补充说明

未列示项目的详细或明细说明

内容

基本情况，编制基础，声明，重要会计
政策和会计估计及说明，重要项目等

第七章 管理会计基础

考点1 管理会计概述

1.管理会计要素

应用环境

应用管理会计的基础

管理会计活动

管理会计活动工作的具体开展

工具方法

实现管理会计目标的具体手段

信息与报告

管理会计报告的基本元素，管理会计活动成果的重要表现形式

2.工具方法

战略管理

战略地图，价值链管理等

预算管理

滚动预算、零基预算、弹性预算、作业预算

成本管理

目标成本法、标准成本法、变动成本法、作业成本法

投融资管理

贴现现金流法、项目管理、情景分析、约束资源优化

绩效管理

关键绩效指标法、经济增加值法、平衡计分卡、绩效棱柱模型

风险管理

风险矩阵、风险清单

营运管理

本量利分析
营业利润＝（单价-单位变动成本）×业务量-固定成本

敏感性分析、边际分析、内部转移定价、多维度盈利能力分析

3.管理会计应用原则

战略导向原则、融合性原则、适应性原则、成本效益原则

4.管理会计应用主体

视管理决策主体确定，单位整体或单位内部的责任中心

考点2 辅助生产费用的归集和分配

1.直接分配法

特点

不考虑辅助生产车间之间提供产品或劳务的情况，分配一次

优缺点

计算简单，不够准确

适用范围

内部提供不多，不分配影响不大

　 2.交互分配法

特点

两次分配

优缺点

提高了正确性，加大了工作量

　　3.计划成本分配法

特点

按计划单位成本分配

优缺点

便于考核，不够准确

适用范围

计划单位成本较准确的企业

计划成本 =计划单位成本×耗用量
实际成本 =待分配费用+转入费用
①转入费用 =②计划单位成本× ①耗用量
成本差异 =实际成本-计划成本 管理费用

考点3 废品损失

范围

包括

可修复废品的修复费用

不可修复废品的生产成本

不包括

不需要返修、可以降价出售的不合格品；由于保管不善等原因而损坏变质的产品；实行“三包”企业在产品出售后发现的废品

计算

净损失＝（可修复废品的修复费用＋不可修复废品的生产成本）-（应收的赔款＋回收的残料价值）

核算

单独核算

废品损失，最终转入生产成本

不单独核算

生产成本——基本生产成本、原材料
注：辅助生产一般不单独核算

考点4 停工损失

范围

停工期间发生的原材料费用、人工费用和制造费用等；不满1个工作日的停工，不计算停工损失

计算

净损失＝（停工期间发生的原材料费用、人工费用和制造费用）-应收的赔款

原则

正常停工

计入产品成本

非正常停工

计入当期损益

核算

单独核算

停工损失，最终转入营业外支出或生产成本

不单独核算

制造费用、营业外支出
注：辅助生产一般不单独核算

考点5 生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配

1.约当产量比例法

特点

将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，全部成本按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算

适用范围

产品数量较多，变化较大，且生产成本中直接材材料料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品

计算

在产品约当产量＝在产品数量×完工程度

完工产品成本＝完工产品产量×单位成本
在产品成本＝在产品约当产量×单位成本

2.在产品按定额成本计价法

特点

每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本

适用范围

消耗定额或成本定额比较准确、稳定，且月末在产品数量变化不是很大的产品

计算

月末在产品成本＝月末在产品数量×在产品单位定额成本
完工产品成本＝（月初在产品成本＋本月发生生产成本）－月末在产品成本

3.定额比例法

特点

产品的生产成本在完工产品和月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配，其中：
直接材料成本，按直接材料的定额消耗量或定额成本比例分配；直接人工等加工成本，可以按各定额成本的比例分配，也可按定额工时比例分配

适用范围

消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但月末在产品数量变动较大的产品

计算

计算各个成本项目的分配率

考点6 联产品和副产品的成本分配

联产品与副产品之间的分配

特点

使用同种原料，经过同一生产过程，同时生产出来的主要产品和非主要产品

顺序

先确定副产品的成本：副产品按固定价格或计划价格计算法，副产品作价扣除法等

联产品之间的分配

相对销售价格分配法：分离点售价能够可靠计量

实物数量法

考点7 产品成本计算

品种法

特点

①成本核算对象是产品品种

②一般定期（每月月末）计算产品成本

③月末一般不存在在产品

适用范围

单步骤、大量生产的企业

行业类型

发电、供水、采掘等企业

分批法

特点

①成本计算对象为产品批别（订单法）

②成本计算期与产品生产周期一致，但与财务报告期不一致

③月末一般不存在在完工产品和在产品之间分配成本的问题

适用范围

单件、小批生产的企业

行业类型

造船、重型机器制造、精密仪器制造，新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等企业

分步法

特点

①成本核算对象为各种产品的生产步骤

②月末要进行生产成本在完工产品和在产品之间的分配

③计算和结转产品各步骤的成本

④成本计算期是固定的，与生产产品周期不一致

适用范围

大量大批的多步骤生产

行业类型

冶金、纺织、机械制造等

分类

逐步结转分步法和平行结转分步法

逐步结转分步法

特点

计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤完成才能计算产成品成本的一种方法

优缺点

优点：①能提供各个生产步骤的半成品成本资料；②为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料；③能够全面地反映各生产步骤的生产耗费水平，更好地满足各生产步骤成本管理的要求

缺点：成本结转工作量较大

分类

综合结转：需要进行成本还原

分项结转：不需要进行成本还原

平行结转分步法

特点

不计算半成品成本

优缺点

各步骤可以同时计算产品成本，平行汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本；能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，因而能够简化和加速成本计算工作

缺点：不能提供各个步骤的半成品成本资料；在产品的费用在产品最后完成以前，不随实物转出而转出，不能为各个生产步骤在产品的实物和资金管理提供资料；各生产步骤的产品成本不包括所耗半成品费用，因而不能全面反映该步骤产品的生产耗费水平（第一步骤除外），不能更好地满足这些步骤成本管理的要求

分步法

项目

逐步结转

平行结转

半成品成本

计算并结转

不计算不结转

在产品

尚未完成本步骤生产的在产品

各步骤的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品

完工产品

各步骤的完工产品

最后完成的产成品

成本还原

综合结转：需要
分项结转：不需要

不需要

优点

提供和全面

不结转不还原

缺点

工作量大

不提供不全面

第八章 政府会计基础

考点1 政府会计核算模式

适度分离

双功能

反映和监督预算收支和政府会计主体财务状况运行情况和现金流量

双基础

收付实现制与权责发生制

双报告

政府决算报告和政府财务报告

相互衔接

政府预算会计和财务会计要素相互协调，决算报告和财务报告相互补充

考点2 政府会计要素

财务会计要素

资产：历史成本（一般）、重置成本、现值、公允价值（持续、可靠计量）和名义金额（无法采用其他属性时）

负债：历史成本（一般）、现值、公允价值（持续、可靠计量）

净资产、收入、费用

预算会计要素

预算收入：实际收到时予以确认，以实际收到的金额计量

预算支出：实际支付时予以确认，以实际支付的金额计量

预算结余：包括结转资金和结余资金

考点3 政府综合财务报告和决算报告的比较

政府决算报告

政府综合财务报告

编制主体

各级政府财政部门、各部门、各单位

反映的对象

一级政府年度预算收支执行情况的结果

一级政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性

编制基础

收付实现制

权责发生制

数据来源

以预算会计核算生成的数据为准

以财务会计核算生成的数据为准

编制方法

汇总

合并

报送要求

本级人民代表大会常务委员会审查和批准

本级人民代表大会常务委员会备案

考点4 单位会计核算概述

（一）一般原则

单位预算会计

会计要素：预算收入、预算支出、预算结余

会计等式：预算收入－预算支出＝预算结余

会计基础：收付实现制

单位财务会计

会计要素：资产、负债、净资产、收入、费用

会计等式

反映财务状况：资产－负债＝净资产

反映运行情况：收入－费用＝本期盈余

会计基础：权责发生制

【提示1】对于纳入年度部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。

现金收支业务：包括库存现金、银行存款、其他货币资金、零余额账户用款额度、财政应返还额度、以及通过财政直接支付方式支付的款项。

【提示2】对于企业受托代理的现金、不属于本年度部门预算的现金，以及应上缴财政的、应转拨的、应退回的现金所涉及的收支业务，仅需要进行财务会计处理，不需要进行预算会计处理。

【提示3】为了保证单位预算会计要素单独循环，在日常核算时，单位应当设置“资金结存”科目，核算纳入年度部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况。“资金结存”科目应设置“零余额账户用款额度”“货币资金”“财政应返还额度”三个明细科目。

（二）常用的会计科目

财务会计类

资产

库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、库存物品、固定资产、固定资产累计折旧等

负债

应交增值税、其他应交税费、应缴财政款、应付职工薪酬等

所有者权益

累计盈余、专用基金、权益法调整、本期盈余、本年盈余分配、无偿调拨净资产、以前年度盈余调整等

收入

财政拨款收入、事业收入、捐赠收入等

费用

业务活动费用、单位管理费用等

预算会计类

预算收入

财政拨款预算收入、事业预算收入、其他预算收入等

预算支出

行政支出、事业支出、其他支出等

预算结余

资金结存、财政拨款结转、财政拨款结余、非财政拨款结转、非财政拨款结余、专用结余、经营结余、其他结余、非财政拨款结余分配

（三）国库集中支付

1.财政直接支付

业务

财务会计

预算会计

收到“财政直接支付入账通知书”

借：单位管理费用等

　　贷：财政拨款收入

借：行政支出、事业支出等

　　贷：财政拨款预算收入

年末，指标数与其实际支出数的差额

借：财政应返还额度

　　贷：财政拨款收入

借：资金结存—财政应返还额度

　　贷：财政拨款预算收入

下年度支付额度

借：单位管理费用等

　　贷：财政应返还额度

借：行政支出、事业支出等

　　贷：资金结存—财政应返还额度

2.财政授权支付

业务

财务会计

预算会计

收到“授权支付到账通知书”时

借：零余额账户用款额度

　　贷：财政拨款收入

借：资金结存——零余额账户用款额度

　　贷：财政拨款预算收入

按规定支用额度时

借：业务活动费用等

　贷：零余额账户用款额度

借：行政支出、事业支出

贷：资金结存——零余额账户用款额度

年末注销额度时

借：财政应返还额度

贷：零余额账户用款额度

借：资金结存—财政应返还额度

贷：资金结存—零余账户用款额度

下年初恢复额度时

借：零余额账户用款额度

　　贷：财政应返还额度

借：资金结存—零余额账户用款额度

　　贷：资金结存—财政应返还额度

年末，预算指标数大于零余额账户用款额度下达数时

借：财政应返还额度

　　贷：财政拨款收入

借：资金结存—财政应返还额度

　　贷：财政拨款预算收入

下年度收到上年末未下达零余额账户用款额度时

借：零余额账户用款额度

　　贷：财政应返还额度

借：资金结存—零余额账户用款额度

　　贷：资金结存—财政应返还额度

（四）非财政拨款收支业

1.事业（预算）收入

事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。不包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。

（1）采用财政专户返还方式管理的事业（预算）收入

业务

财务会计

预算会计

实现应上缴财政专户的事业收入时

借：银行存款等

　　贷：应缴财政款

无账务处理

向财政专户上缴款项时，按照实际上缴的款项金额

借：应缴财政款

　　贷：银行存款等

无账务处理

收到从财政专户返还的事业收入时

借：银行存款等

　　贷：事业收入

借：资金结存—货币资金

　　贷：事业预算收入

（2）采用预收款方式确认的事业（预算）收入

业务

财务会计

预算会计

实际收到预收款项时

借：银行存款等

　　贷：预收账款

借：资金结存—货币资金

　　贷：事业预算收入

以合同完成进度确认事业收入时，按照合同完成进度计算的金额

借：预收账款

　　贷：事业收入

无账务处理

（3）采用应收款方式确认的事业收入

业务

财务会计

预算会计

根据合同进度计算本期应收的款项

借：应收账款

　　贷：事业收入

无账务处理

实际收到款项时

借：银行存款等

　　贷：应收账款

借：资金结存—货币资金

　　贷：事业预算收入

（4）其他方式下确认的事业收入

业务

财务会计

预算会计

按实际收到的金额

借：银行存款等

　　贷：事业收入

　　　　应交增值税—应交税金

借：资金结存—货币资金

　　贷：事业预算收入

缴纳增值税时

借：应交增值税—应交税金

　　贷：银行存款

借：事业支出

　　贷：资金结存—货币资金

（5）事业单位因开展专业业务活动及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款（包括从同级财政以外的同级政府部门取得的横向转拨财政款和从上级或下级政府取得的各类财政款），应当通过“事业（预算）收入——非同级财政拨款”科目核算，不通过“非同级财政拨款收入”科目核算。

2.捐赠（预算）收入和支出

（1）捐赠（预算）收入

捐赠收入是指单位接受其他单位或者个人捐赠取得的收入，包括现金捐赠收入和非现金捐赠收入。捐赠预算收入指单位接受捐赠的现金资产。

业务

财务会计

预算会计

接受捐赠的货币资金

借：银行存款等

　　贷：捐赠收入

借：资金结存—货币资金等

　　贷：其他预算收入—捐赠预算收入

接受捐赠的存货等非现金资产

借：库存物品等

　　贷：捐赠收入

　　　　银行存款（发生的相关税费、运输费等）

借：其他支出（发生的相关税费、运输费等）

　　贷：资金结存——货币资金

（2）捐赠（支出）费用

业务

财务会计

预算会计

对外捐赠现金资产

借：其他费用

　　贷：银行存款等

借：其他支出

　　贷：资金结存——货币资金

对外捐赠库存物品等非现金资产

将其账面价值转入“资产处置费用”

如未支付相关费用，预算会计则不做账务处理

（五）资产业务

1.资产取得

（1）外购的资产，其成本包括购买价款、相关税费（不包括按规定可抵扣的增值税进项税额），以及使得资产达到目前场所和状态或交付使用前所发生的归属于该项资产的其他费用。

（2）自行加工或建造的资产，其成本包括该项资产验收入库或交付使用前所发生的全部必要支出。

（3）接受捐赠的非现金资产

①有关凭据注明的金额+相关税费（有凭据）

②评估价值+相关税费（无凭据）

③同类或类似资产的市场价格+相关税费（无凭据且未经评估）

④名义金额（人民币1元）（无法采用上述方法）

【提示】对于投资和公共基础设施、政府储备物资、保障性住房、文物文化资产等经管资产，其初始成本不能采用名义金额计量。

（4）无偿调入的资产，其成本按照调出方账面价值加上相关税费等确定，根据确定的成本减去相关税费后的金额计入无偿调拨净资产。

（5）置换取得的资产，其成本按照换出资产的评估价值，加上支付的补价或减去收到的补价，加上为换入资产发生的其他相关支出确定。

2.资产处置

（1）一般情况

将资产账面价值转销记入“资产处置费用”。

（2）盘盈、盘亏、报废或毁损

将资产账面价值转入“待处理资产损溢”。

（3）无偿调出

转销被处置资产账面价值时冲减无偿调拨净资产。

3.固定资产

（1）分类

房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。

【提示】单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1年）的大批同类物资，应当作为固定资产核算和管理。

（2）折旧

①单位应当按月对固定资产计提折旧，下列固定资产除外：文物和陈列品、动植物、图书、档案、单独计价入账的土地、以名义金额计量的固定资产。

②当月增加的固定资产，当月计提折旧；当月减少的固定资产，当月不再计提折旧。

（六）负债业务

1.应缴财政款

单位按规定应当上缴财政的款项，包括应缴国库的款项和应缴财政专户的款项。

（1）单位取得应缴财政专户的款项时

借：银行存款等

　　 贷：应缴财政款

（2）上缴款项时

借：应缴财政款

　　 贷：银行存款等

2.应付职工薪酬

（1）计算当期职工薪酬

借：业务活动费用等

　　 贷：应付职工薪酬

（2）代扣个人所得税

借：应付职工薪酬

　　 贷：其他应交税费—应交个人所得税

（3）实际支付职工薪酬

①财务会计分录

借：应付职工薪酬

　　 贷：银行存款等

②预算会计分录

借：事业支出等

　　 贷：资金结存等

（4）上缴代扣的个人所得税时

①财务会计分录

借：其他应交税费—应交个人所得税

　　 贷：银行存款等

②预算会计分录

借：事业支出　

　　 贷：资金结存等

（七）净资产业务

1.本期盈余

（1）期末，将各类收入科目的本期发生额转入本期盈余

借：财政拨款收入等

　　 贷：本期盈余

（2）期末，将各类费用科目的本期发生额转入本期盈余

借：本期盈余

　　 贷：业务活动费用等

（3）年末，将余额转入本年盈余分配

借：本期盈余

　　 贷：本年盈余分配 （或相反分录）

2.本年盈余分配

（1）根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的

借：本年盈余分配

　　 贷：专用基金

（2）年末

借：本年盈余分配

　　 贷：累计盈余 （或相反分录）

3.累计盈余

（1）将无偿调拨净资产科目的余额转入累计盈余

借：无偿调拨净资产

　　 贷：累计盈余（或相反分录）

（2）将以前年度盈余调整科目的余额转入累计盈余

借：以前年度盈余调整

　　 贷：累计盈余 （或相反分录）

4.无偿调拨净资产

（1）取得无偿调入的资产时：

借：库存物品等

　　 贷：银行存款【归属于调入方的费用】

　　　　 无偿调拨净资产【差额】

同时，编制预算会计分录：

借：其他支出

　　 贷：资金结存

（2）无偿调出资产时：

借：无偿调拨净资产

　　 贷：库存物品等

借：资产处置费用

　　 贷：银行存款等

同时，编制预算会计分录：

借：其他支出

　　 贷：资金结存等

5.权益法调整

（1）事业单位持有的长期股权投资采用权益法核算时，按照享有的被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动的份额：

借：长期股权投资——其他权益变动

　　 贷：权益法调整（或相反会计分录）

（2）处置长期股权投资时：

借：投资收益

　　 贷：权益法调整【与所处置投资对应部分的金额】（或相反会计分录）

6.专用基金

按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产，主要包括职工福利基金、科技成果转换基金等。

（八）预算结转结余及分配

财政拨款结转结余

财政拨款结转

财政拨款结余

非财政拨款结转结余

非财政拨款结转

非财政拨款结余

专用结余

经营结余

其他结余

非财政拨款结余分配

（一）财政拨款结转结余的核算

（二）非财政拨款结转结余的核算