“三流不一致”就等于虚开？税局已明确，别被误导了(三流一致就不是虚开发票吗)

三流一致就不是虚开发票吗

昌尧财税

什么是三流一致？不一致就等于虚开吗？会有什么税务风险？

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“三流一致”到底是什么？

“三流一致”的概念来源于《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发[1995]192号）文件。该文件规定：

纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。

简单来说，三流即物流、发票流、资金流。

“三流一致”一般是指资金流、发票流和货物流（劳务流）相互统一。

不仅销售方（或劳务提供方）、开票方、收款方必须是同一个经济主体，而且货物采购方（或劳务接受方）、受票方、付款方必须是同一个经济主体。

除了上述之外，有的还会加上“合同流”，也就是四流一致。但在现实实务中，会有些许出入，但是总体不影响四流一致的底层逻辑。

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三流不一致，就是虚开发票吗？

很多人之所以问三流不一致是否有涉税风险，其中一个原因是认为如果三流不一致，就会被税务机关定性为虚开发票。

那“三流一致”和“虚开发票”之间到底有什么关系？

根据《刑法》第二百零五条规定：虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。

因此，三流不一致可能是票流出问题，比如东西卖给了A，发票却开给了B，或者A买东西给B，发票却是C开给B等情况···这样就有可能涉嫌虚开发票。

根据国家税务总局公告2014年第39号《关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》文件规定，纳税人对外开具增值税专用发票，同时符合以下情形的，就不属于对外虚开增值税专用发票：

同时，受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，也可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。

因此，三流不一致会被认定为涉嫌虚开发票，但是在有相关的合同或三方协议、付款凭证等资料证实业务真实，则可判定不属于虚开。

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三流不一致，会有哪些风险？

1. 增值税进项税不能抵扣，追补税款、滞纳金、罚款等

上文已提及：纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。

“三流一致”通常是税务机构判定交易是否真实的依据。如果不一致可能会导致其相应的进项税不能抵扣，追补税款及滞纳金，甚至会缴纳相应的罚款。

但并不是所有三流不一致都不能抵扣，以下这些情况请注意：

（1）母子公司、总分公司之间的内部授权，业务真实且能提供证明的，可以抵扣。

比如分公司购进一些原材料，取得专票，由于资金问题，由总公司来统一付款，这里总公司是一个代垫款项的角色。

在确保业务真实的前提下，因行业或企业资金监管制度规定，发生“付款方与受票方不一致”情形的，原则上是可以抵扣的，但是需出具相关证明资料，比如委托代垫协议，授权书等。

（2）纳税人购进的其他任何货物、服务，没有因付款账户不同而对进项税抵扣作出限制性规定。

国家税务总局在2016年5月26日总局视频会政策问题解答中，曾对此作出解答：

2. 企业所得税方面的风险

（1）三流（资金流、货物流、发票流）不一致，可能会被怀疑买发票等被认定为“偷税”，从而导致税前不能扣除；

（2）未通过公户支付货款，很容易收到虚开的发票（如：供应商找第三方开票等）。

3. 面临刑法责任

“三流不一致”，很可能涉嫌“虚开增值税专用发票”，严重的还会面临刑事责任。

根据《刑法》第二百零五条规定：

“三流不一致”虽说并不必然导致构成“虚开增值税专用发票”，但还是奉劝各位老板和财务，如果业务是真实发生的，尽可能做到“三流一致”，以免带来不必要的麻烦。

结 语

再次提醒：国家税务总局在税务稽查中一直重视“三查”工作，即查税必查票，查账必查票，查案必查票，凡是发现虚开的发票，除了一律不得税前扣除、抵扣税款、办理报销和享受退免税外，还要承担一定的行政处罚甚至刑事处罚的风险。

老板作为税务风险的第一责任人，一定要具备税务风险意识，掌握基础的财税知识，莫等到税务稽查出问题才后悔。

文章整合自国家税务总局、每日会计实操、慧算账、税课等