农业养殖企业收到政府补助该如何进行税务处理？(农业养殖企业收到政府补助该如何进行税务处置)

农业养殖企业收到政府补助该如何进行税务处置

彭怀文

#11月财经新势力#

请问农业养殖企业（免增值税与所得税），收到市级财政部门的无害化处理补贴，有如下疑惑：

1.如果无法提供专项资金红头文件，按照规定不征税收入形成的不征税支出不能所得税前列支，我公司本属于免所得税企业，那到底补贴收入是否征所得税，汇算清缴所得税报表如何填报？

2.有一种补贴是跨年事后补贴，能提供专项资金文件，但是去年已经发生了费用支出，在去年的当期期间费用核算，今年才收到补贴。那么不征税收入无法与不征税支出匹配，在收到补贴当年如何填报所得税汇算清缴申报表？

3.请不要只摘抄文件回复（这种形式回复等于没有回复），请提供可操作性的回复。谢谢。

解答：

《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号）第一条规定：企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

根据上述规定，提问中说“无法提供专项资金红头文件”，也就表示无法满足上述规定，不能作为不征税收入。在不能作为不征税收入的情况下，就只能作为征税收入处理。

企业应在实际收到政府补贴收入的当年，如果会计核算按照“与收益相关的补助”计入当期收入的，应填写《A101010一般企业收入明细表》的第20行“（四）政府补助利得”。

如果不能作为不征税收入处理的话，企业取得的政府补助收入，是需要依法缴纳企业所得税的。

《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》（国家税务总局公告2021年第17号）：企业按照市场价格销售货物、提供劳务服务等，凡由政府财政部门根据企业销售货物、提供劳务服务的数量、金额的一定比例给予全部或部分资金支付的，应当按照权责发生制原则确认收入。除上述情形外，企业取得的各种政府财政支付，如财政补贴、补助、补偿、退税等，应当按照实际取得收入的时间确认收入。

因此，对于提问中事后补贴，只要不满足国家税务总局公告2021年第17号规定的跟销售数量、金额挂钩的，应按照实际取得收入的确认应税收入。

如果能取得能提供专项资金文件等，满足财税[2011]70号第一条规定的，可以作为不征税收入处理，同时其用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

对于满足不征税收入条件的，应首先按规定填写《A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表》，然后自动生成《A105000 纳税调整项目明细表》等相关栏目。

由于是养殖企业，其主营业务可以享受企业所得税减免优惠，在填写《A107020所得减免优惠明细表》时，对于不征税收入的补贴用于其成本、期间费用的，应从《A107020所得减免优惠明细表》中“项目成本”“应分摊期间费用”中扣减下来。虽然通过《A107020所得减免优惠明细表》调整了成本、费用会导致项目的“应纳税所得额”增加，但是因为项目所得可以享受减免，最后相当于补贴收入也实际免税了。

综上所述，养殖企业在取得政府补助时，应尽量往财税[2011]70号靠拢，尽量创造条件满足财税[2011]70号规定按照不征税处理，这样对企业才是最有利的。