5万元个人公益捐赠支出不能结转到以后年度在个人所得税税前扣除(公益性捐赠当年未扣完可转以后)

作者:财税专家

Q:居民张某只有综合收入。2021年3月，他通过县级政府部门向福利老年服务机构捐赠了一处财产。〔2000〕97号文件的规定可以在个人所得税前全额扣除。张2021年个人所得税综合所得最终结算后，仍有25万元个人公益捐赠支出尚未扣除。张能否将未扣除的25万元个人公益捐赠支出结转至今后年度个人所得税前扣除？

A:《财政部 国家税务总局关于老年服务机构税收政策的通知(财税[2000]号。97)第二条规定，企业事业单位、社会团体和个人通过非营利性社会团体和政府部门向福利、非营利性老年服务机构捐赠，在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。

《财政部 国家税务总局关于慈善捐赠个人所得税政策的公告(财政部) 国家税务总局公告2019年第99号)第三条规定，居民个人按照下列规定扣除公益捐赠费用：（1）居民个人发生的公益捐赠费用可以从财产租赁收入、财产转让收入、利息股息收入、意外收入（以下简称分类收入）、综合收入或经营收入中扣除。当期一个收入项目不能扣除的公益捐赠费用，可以按照规定继续在其他收入项目中扣除；（3）居民个人根据收入、公益捐赠费用、适用税率确定综合收入、分类收入、经营收入中扣除的公益捐赠费用的顺序。

2020年3月17日，国家税务总局发布了《疫情防控税收优惠政策热点问答(第八期)》第10个问题我当月捐赠了疫情物资，可以全额扣除。经过咨询，我明白当月应纳收入不足以扣除的，可以结转到下个月的综合收入和营业收入。如果下个月仍然不足以扣除，你可以在下个月继续扣除，直到12月如果下个月仍然不足以扣除，我可以在下个月继续扣除，直到12月。例如，我在3月份捐款，但在3月和4月份不足以扣除。我能继续结转到5月、6月甚至12月的综合收入和营业收入的应纳税所得额吗？答复如下：根据2019年第99号财税公告第三条的规定，居民个人在当期一个项目中扣除无穷无尽的公益捐赠费用，可按规定继续扣除其他收入项目。同时，2019年第99号公告第四条、第五条、第六条规定，居民个人公益捐赠费用可以从当年的综合收入、经营收入和当月的分类收入中扣除。因此，当月应纳税所得额不足以扣除的，可以根据实际情况扣除至最终结算扣除。最终结算仍未扣除的，不得结转后年度扣除。

综上所述，2021年个人所得税前未扣除的25万元公益捐赠支出，不能结转至下一年度个人所得税前扣除。

Q:我们公司是海外企业。我们公司在境外书立应税合同时如何缴纳印花税？

A:《印花税法》(主席令第89号)第一条规定，在中华人民共和国境内设立应税凭证、进行证券交易的单位和个人，应当依照本法规定缴纳印花税。在中华人民共和国境外使用应税凭证的单位和个人，应当依照本法规定缴纳印花税。第十四条纳税人为境外单位或者个人，境内有代理人的，以境内代理人为扣缴义务人；境内无代理人的，由国务院税务主管部门规定。证券登记结算机构是证券交易印花税的扣缴义务人，应当向其所在地主管税务机关申报解缴税款和银行结算利息。

2022年6月29日，国家税务总局办公厅发布了《关于国家税务总局办公厅》\<国家税务总局关于实施《中华人民共和国印花税法》等有关事项的公告\>第六外单位或个人如何缴纳印花税？答复如下：纳税人为境外单位或者个人的，境内有代理人的，境内代理人为扣缴义务人。境外单位或者个人的境内代理人应当按照规定扣缴印花税，并向主管税务机关报告扣缴情况。纳税人为境外单位或者个人，境内无代理人的，应当自行申报缴纳印花税。为方便纳税人，境外单位或者个人可以向资产交付地、国内服务提供商或者接受人所在地（居住地）、应税凭证所在地（居住地）主管税务机关申报缴纳；涉及房地产产权转让的，应当向房地产所在地主管税务机关申报缴纳。

因此，贵公司作为境外企业在境外设立应税合同的，在境内有代理人的，以境内代理人为扣缴义务人，境内代理人应当按照规定扣缴印花税，并向主管税务机关报告扣缴情况；在中国没有代理人的，贵公司应当按照应税合同的标的物申报缴纳印花税，可以向资产交付地、国内服务提供商或者接受人所在地（居住地）、应税合同所在地（居住地）主管税务机关申报缴纳。涉及房地产产权转让的，应当向房地产所在地主管税务机关申报缴纳印花税。