最终结算实践：将员工奖励或福利视为销售收入的财税处理和纳税调整

本文的知识点总结和重点：所得税结算员工福利费的实际发生按收付实现制填写，员工福利视为销售会计处理

彭怀文

最终结算实践：将员工奖励或福利视为销售收入的财税处理和纳税调整

彭怀文

资产用于职工奖励，在会计核算时计入“工资薪金”，税前扣除时按照“工资薪金”扣除即可，在发放时要按规定扣除个人所得税。这种情况一般不是很多，且会计核算是要确认收入的，因此不需要视同销售调整，税会差异相对较少。容易产生较多税会差异的是资产用于职工福利，在会计准则上也称为非货币性福利。

非货币性福利是指企业向员工支付非货币性资产的工资，主要包括企业向员工发放自己的产品、委托加工产品或外包商品作为福利，向员工免费提供企业拥有的资产，为员工免费提供医疗保健服务。

根据会计准则，非货币性福利也属于员工工资；但在税收方面，非货币性福利将涉及增值税、企业所得税和个人所得税。

决定发放时：

借款：生产成本、管理费等

贷款:应付员工工资-工资(产品公允价值 相关税费)

员工薪酬-非货币性福利(产品公允价值 相关税费)

实际分配时；

借:应付员工工资-工资和薪金

应付员工工资-非货币性福利

贷款：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

(注:如果是应税消费品，也可能涉及消费税)

同时：

借:主营业务成本

贷：存货

对自产或委托加工的产品给予员工奖励或福利。会计处理时，应确认主营业务收入和主营业务成本，因此无需进行纳税调整，视为销售。

外购商品分配给员工有两种情况，一种是购买后直接分配给员工，另一种是从库存中分配给员工。以福利为例：

1.购买外购商品后，直接分发给员工

决定发放时：

借款：生产成本、管理费等

贷款:应付员工工资-非货币性福利

实际分发时：

借:应付员工工资-非货币性福利

贷款：银行存款等

2、从库存外购商品中分发给员工

决定发放时：

借款：生产成本、管理费等

贷款:应付员工工资-非货币性福利

实际分配时；

借:应付员工工资-非货币性福利

贷款：原材料等

应纳税-应纳增值税(进项税转出)

注：在实践中，一些企业或会计师没有单独计算非货币性福利，而是直接计入福利费。

【案例3-16】职工福利存货作为销售收入的财税处理

B手机公司2020年度部分财务数据如下：

1.全年工支出账载金额和实际支出均为5000万元；

2.职工福利费账户金额和实际支出为650万元；

3.非货币性福利单独记账，不包括在职工福利费账户中

(1)端午节向员工购买了一批粽子等节日礼物，总计税5.65取得增值税专用发票1万元；

(2)中秋节外购一批月饼等节日礼物送给员工，计税总额6.78取得增值税专用发票1万元；

(3)公司决定:在工厂工作3年以上的员工，有权半价购买出厂价4520元(含税价)的手机，每部手机成本2500元。结果公司有300人符合条件，行使了这项权利。

假设只有上述视为销售调整，该公司是一般纳税人。

问题：对职工福利涉及的财税处理和风险管理

解析：

1.由于购买粽子和月饼用于集体福利，这批月饼即使取得增值税专用发票也不能扣除进项税，但增值税不需要视为销售。根据国家税务函[2008]号。828规定：企业资产用于员工奖励或福利，因资产所有权变更而不属于内部处置资产，应视为销售收入，根据国家税务总局关于企业所得税公告（国家税务总局公告2016年80号），除另有规定外，销售收入应根据转让资产的公允价值确定。在案件中购买的粽子和月饼及时发给员工，购买价格为公允价值，企业所得税需要作为销售税调整。

2.企业将自制手机半价出售给员工，增值税和企业所得税均按全价（公允价值）确认纳税依据和应纳税所得额。员工收入半价的优惠部分属于非货币性福利。会计处理应根据实际发生时的实际金额计入当期损益或相关资产成本。员工福利费为非货币性福利的，按公允价值计量。因此，会计处理、增值税和企业所得税按公允价值计量，没有税收差异。

3.会计处理

(1)购买粽子等的会计处理

决定发放时：

借:管理费-员工福利费5.65万元

贷款:应付员工工资-非货币性福利 5.65万元

实际分配时；

借:应付员工工资-非货币性福利 5.65万元

贷款：银行存款等 5.65万元

由于购买粽子用于集体福利，即使取得增值税专用发票也不能扣除（但实际上应在进项税转移前扣除，以避免滞留票）。

(2)购买月饼的会计处理

决定发放时：

借:管理费-员工福利费6.78万元

贷款:应付员工工资-非货币性福利 6.78万元

实际分配时；

借:应付员工工资-非货币性福利 6.78万元

贷款：银行存款等 6.78万元

(3)员工半价购买自产手机的会计处理

购置时：

借:应付员工工资-非货币性福利 67.8万元

银行存款 67.8万元

贷:主营业务收入 120万元

应纳税-应纳增值税(销项税) 15.6万元（120万元×13%）

同时：

借:管理费 67.8万元

贷款:应付员工工资-非货币性福利 67.8万元

借:主营业务成本 75万元

贷:库存商品 75万元

4.税收处理和税收调整

（1）发放粽子、月饼，是外购商品，直接计入费用，增值税进项税额不得抵扣，但是需要视同销售。

(二)半价销售给员工的产品，应当按照公允价值确认收入。会计处理也按公允价值确认收入，不再需要视为销售。

(3)向员工发放粽子、月饼、半价销售产品，属于员工个人工资收入的一部分，扣缴个人所得税应纳入当月员工工资收入的实际计算。

5.填写企业所得税申报表

第一步：填写《A105050职工工资纳税调整明细表如表33-6-1：

说明：

①职工福利支出=650 5.65 6.78 67.8=723.45万元。

②本表暂时不考虑其他项目的员工工资。

第二步：填写《A105010视为销售和房地产开发企业具体业务纳税调整明细表33-6-2：

注：对于员工福利购买商品，增值税不能扣除进项税，但企业所得税视为销售收入是否包括增值税也存在争议。本表按无税确认的视为销售收入。

第三步：填写《A105000纳税调整项目明细表，如表33-6-3：

6.税收调整注意事项

在税务检查中，税务人员最喜欢检查福利费明细账，目的是找出企业是否有员工福利或企业福利的产品，企业财务人员容易出错，税务容易发现问题。

（1）检查产品是否用于员工福利，遗漏视为销售。员工福利采购商品不是税务检查的重点，因为即使遗漏视为销售，也不会少交税。

(二)检查企业实物福利是否纳入员工工资所得扣缴个人所得税。

（3）检查销售计税价格是否符合税法规定，包括计算个人所得税时纳入员工收入的金额是否正确。

税务检查审计的重点是税务风险高发区！

网友头条用户：#汇算清缴#