工业企业所得税（工业企业会计和商业企业会计）

本文核心要素如下：工业企业营业税的会计处理、工业企业会计和商业企业会计、工业会计账务处理

[例1]青云工业公司除有关生产车间外，还下辖一个饭庄、一个招待所和一个车队，均对外营业。7月份有关账户资料表明：饭庄当月实现营业收入8240肋元，招待所实现营业收入266000元，车队承接外单位运输业务取得收入284000元。

对于工业公司的饭庄、招待所实现的营业收入和车队承接外单位运输业务所取得的收入，均属于工业企业兼营应税劳务所实现的销售额，按规定应当征收营业税。在具体计算应纳税额时，应当根据不同劳务的性质按不同税目税率计算应纳税额。其中：

饭庄营业收入属于“服务业--饮食业”税目，应按5%的税率计算纳税，其应纳税额为：

应纳税额=824000×5%

=41200元

招待所实现营业收入属于“服务业--旅店业”税目，按5%的税率计算纳税，其应纳税额为：

应纳税额=266000×5%

=13300元

车队承接外单位运输业务所取得的收入属于“交通运输业”税目，按3%的税率计算纳税，其应纳税额为：

应纳税额=284000×3%

=8520元

该企业7月份应纳营业税额为63020元(41200+13300+8520)。

在具体进行会计处理时，应当、根据计算出的应纳税额作如下会计分录：

借：其他业务支出63020

贷：应交税金--应交营业税63020

[例2]某机械厂8月份有关收入资料如下：

其他业务收入

向某单位转让一项商标权，取得转让收入80000元

房屋出租收入30000元，包装物出租收入10000元

车队承接外部运输业务，取得运输收入60000元

固定资产清理收入

出售临街房屋一间，获得价款收入240000元

按规定，商标转让收入属于“转让无形资产”税目，应按5%税率征收营业税。其应纳税额为：

应纳税额=80000×5%

=4000元

固定资产和包装物出租收入属于“服务业”税目，应按5%税率征收营业税。其应纳税额为：

应纳税额=40000×5%

=2000元

运输业务收入属于“交通运输业”税目，应按3%税率征收营业税。其应纳税额为：

应纳税额=60000×3%

=1800元

则其他业务收入应纳营业税为：

应纳税额=4000+2000+1800

=7800元

企业应作如下会计分录：

借：其他业务支出7800

贷：应交税金--应交营业税7800

企业出售房屋价款收入属于“销售不动产”税目，应按5%税率征收营业税。其应纳税额为：

应纳税额=240000×5%

=12000元

企业应作如下会计分录：

借：固定资产清理12000

贷：应交税金--应交营业税12000

[例3]某工厂用其拥有的某块土地使用权与某房地产开发公司合作建房，协议规定建住宅楼一幢，共240套，双方各占一半。9月16日房屋建成，双方按协议分配住房，企业将房屋分配给职工作为宿舍。根据有关结算资料，该住宅楼的建造成本为32600000元，省地方税务局规定的成本利润率为20%。

对于工厂来说，这是一项合作建房业务，应当按“转让无形资产”税目征收营业税。由于没有发生实际的货币结算，且没有同类工程的价格，所以应当按照计税价格计算应纳营业税。其应纳税额为：

计税价格=工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)

=32600000÷2×(1+20%)÷(1-5%)

=20589473元

应纳税额=20589473×5%

=1029473.6元

在具体进行会计核算时，应当作如下会计分录：

借：其他业务支出1029473.6

贷：应交税金--应交营业税1029473.6