违约金罚款罚息社会保障滞纳金能否税前扣除

   时间:2022-05-20 03:08:01    来源:久信财税小编整理发布     

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一、政策规定

《中华人民共和国企业所得税法》第八条 企业实际发生的与收入有关的合理费用,包括成本、费用、税收、损失等费用,在计算应纳税所得额时可以扣除。

计算应纳税所得额时,不得扣除以下费用:

1、股息、红利等股权投资收益支付给投资者;

2、企业所得税;

3、税收滞纳金;

4、被没收财产的罚款、罚款和损失;

5、本法第九条以外的捐赠费用;

6、赞助支出;

7、未经批准的准备金支出;

8、其他与收入无关的支出。

(摘自《中华人民共和国企业所得税法》第十条)

国家税务总局关于发布<<企业所得税税前扣除凭证管理办法>>《公告》(国家税务总局公告2018年第28号)第九条规定,企业在中国发生的支出项目属于增值税应税项目(以下简称应税项目)的,对方为已办理税务登记的增值税纳税人,其支出以发票(包括税务机关按规定开具的发票)作为税前扣除凭证;对方为不需要依法办理税务登记的单位或者从事小型零星业务的个人,其支出以税务机关开具的发票、收款凭证和内部凭证作为税前扣除凭证。收款凭证应当载明收款人的姓名、个人姓名、身份证号码、支出项目、收款金额等相关信息。

小零星经营的判断标准是个人从事应税项目经营的销售额不得超过增值税相关政策规定的起征点。

二、申报表

A105000《纳税调整项目明细表》填报说明:

19.第19行(7)罚款、罚款和没收财产损失:第1列账户金额填写纳税人会计计算的罚款、罚款和没收财产损失,不包括违约金(包括银行罚款利息)、罚款和诉讼费用。第3列增加金额填写第1列金额。

20.第二十行(八)税收滞纳金和加收利息:第一列账户金额填写纳税人会计核算纳入当期损益的税收滞纳金和加收利息。第三列增加金额填写第一列金额。

三、实务

(一)罚金

罚款是指法院判处犯罪人向国家支付一定金额的刑罚方法。罚款是一种财产刑。它是中国刑法的附加刑。

【例】公司因虚开增值税专用发票罪被判处罚金。企业所得税前不得扣除。

(二)行政罚款

行政处罚是指行政主体按照法定职权和程序对违反行政法规范、尚未构成犯罪的对方给予行政制裁的具体行政行为。罚款是一种行政处罚。

例如:

1.公司因未按规定申报纳税,被主管税务机关罚款。

2.因上个月少申报税款,向税务机关缴纳罚款和滞纳金。

3.因消防设施维护不到位,被消防队处以罚款。

4.单位司机因交通违章被交警罚款。

5.工商部门因违反有关规章制度而受到处罚。

6.办理增值税发票丢失手续造成的罚款。

7.违反有关法律法规,支付罚款等。

上述行政罚款,违反法律、行政法规,企业所得税前不得扣除。

(三)经营罚款

纳税人按照经济合同规定支付的违约金、罚款,可以按照规定在企业所得税税前扣除

例如:1. 因未按合同要求支付货款而支付的违约金;

2.因未按要求履行合同而支付的罚款和赔偿金;

3.企业向终止劳动合同职工支付一次性补偿费;

4.按经济合同规定支付的其他违约金、罚款等。

【补充】增值税应税范围内的违约金(一般属于增值税的价外费用)可以凭发票和双方签订的合同协议税前扣除,另一方为无需依法办理税务登记的单位或者从事小型零星业务的个人,以税务机关开具的发票、收据、内部凭证为税前扣除凭证,收据应当载明收款人名称、个人姓名、身份证号码、支出项目、收款金额等相关信息。

不属于增值税应税范围的违约金(一般指卖方支付的违约金或因经营活动未发生而收到的违约金)可以在税前扣除双方签订的合同协议、非现金支付凭证和收款人出具的收款凭证。对方为个人的,以内部凭证为税前扣除凭证。

(三)罚息

借款人在规定日期未还款造成的逾期罚款,与生产经营有关的,可以在企业所得税前扣除,需要取得发票作为税前扣除凭证。

(四)逾期缴纳社保滞纳金

逾期缴纳社会保障的滞纳金不属于税收滞纳金、行政罚款或罚款,可以在企业所得税前支付

综上所述,我们应注意区分行政性罚款、罚金和经营性罚款的区别。行政罚款、罚金和被没收财物的损失违反了国家相关法律,不得在企业所得税前扣除,应当增加纳税;如合同违约金(包括银行罚款利息)、赔偿、罚款、诉讼费等,但不符合双方经济合同,与生产经营有关,在取得合规税前扣除凭证的前提下,不需要进行税前扣除。

来源:小陈税务08。

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